[法学]第3章 变动成本法.ppt

第三章 变动成本法 变动成本法又叫直接成本法，就是在计算产品成本和存货成本时，只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而把固定性制造费用作为期间费用，全部从当期收益中全额扣除的一种成本计算方法。 第三章 变动成本法 基本内容 第一节 变动成本法的特点 一、成本的划分标准、类别 完全成本法 成本按职能分类 生产成本 非生产成本 二、产品成本包含的内容 完全成本法 二、产品成本包含的内容 变动成本法 ?例3-1? 某公司只产销甲产品，20??年期初没有在产品和产成品存货，假定该年1月份其产销量和成本有关的数据如下表3—1所示： ?例3-1?答案 三、期末存货计价 如上例 四、盈亏计算 在变动成本法下，税前利润（营业利润）的计算步骤： 销售收入-变动成本=贡献毛益 贡献毛益-固定成本=税前利润 上式中： 变动成本=变动生产成本+变动非生产成本 =单位变动生产成本?销售量+单位变动非生产成本?销售量 固定成本=固定生产成本+固定非生产成本 =固定制造费用+固定销售费用+固定管理费用 变动成本法贡献毛益式利润表 四、盈亏计算 在完全成本法下，税前利润（营业利润）的计算步骤： 销售收入-产品销售成本=销售毛利 销售毛利-期间费用=税前利润 上式中： 产品销售成本 =期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本 期间费用=销售费用+管理费用 完全成本法职能式利润表 完全成本法下的成本流转示意图 变动成本法下的成本流转示意图 如上例 利润表（完全成本法） 如上例 第二节 两种成本计算方法在 编制利润表方面的示例 一、连续各期产量相同而销量不相同的情况下，两种方法对利润表的影响； 二、连续各期销量相同而产量不相同情况下，两种方法对利润表的影响。 1、连续各期生产量相等而销售量不等 [例3-2]设某企业品生产一种产品，第一、第二、第三年各年的产量（基于其正常生产能力）都是6000件，而销售量分别为6000件，5000件和7000件。每单位产品的售价为10元。生产成本：每件变动成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）5元，固定性制造费用基于正常生产能力6000件，共计24000元，每件产品应分摊4元（24000÷6000）。销售与管理费用假设全部为固定成本，每年发生额为1000元。 从表3－A1可以看出: 第一年产销量相等，采用两种成本计算法据以确定的全部税前利润都是5000元，二者相等； 第二年产量（6000件）大于销量（5000件）时，利用完全成本计算法确定的税前利润大于变动成本法计算的结果，这是因为完全成本法下，第二年的产成品存货1000件，吸收了固定性制造费用4000元(1000×4)，使第二年的产品销售成本减少了4000元，从而税前利润增加4000元。 第三年，由于第二年末结转的1000件产成品存货成本4000元成了本期的产品销售成本，使其产品销售成本增加4000元，税前利润也就比变动成本下的少4000元。可见，一定时期内产销量不等时，两种成本计算方法的计算结果不相等，但从长期看，差异会相互抵消。 变动成本法下的成本流转示意图 2、连续各期销售量相等而生产量不相等 [例3-3]假设某企业只生产一种产品，第一、第二、第三年的销售量均为6000件，而产量分别为6000件，7000件和5000件。每单位产品的售价为10元。 生产成本：每件变动成本为4元，固定性制造费用每年的发生额为21000元，采用完全成本计算，每单位产品分摊的固定性制造费用，第一年为3.5元(21000÷6000)，第二年为3元(21000÷7000)，第三年为4.2元(21000÷5000)。销售与管理费用假设全部为固定性费用，每年发生额为5000元。 表3－A2表示，采用变动成本计算法，据以确定的各年税前利润相等，均是10000元。这是因为，采用这种方法，各年的固定成本都作为当年的期间成本从销售收入中扣减，上例中，各年的销量相等，各年的销售收入相同，单位产品的变动成本和全年的固定成本也没有变动，因而各年的税前利润也完全一致。 而采用完全成本计算法，各年的税前利润不等。这是因为，第二年生产量（7000件）大于销售量（6000件），期末产成品盘存1000件“吸收”了固定性制造费用3000元（即1000×3），因而使第二年的产品销售成本减少了3000元，税前利润就增加3000元；第三年刚好相反，产品的生产量（5000件）小于销售量（6000件），期初产成本品盘存（即第二年末的产成品盘存）中吸收的上年发生的固定性制造费用（3000元）转作了本期的销售成本，从而使第三年的产品销售成本增加了3000元，税前利润也就减少3000元。 综上所述，不同的成本计算方法对分期损益的