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年报会计审计问题与案例 公司管理部 肖金锋 2011年1月 深圳 主要内容 年报会计问题 年报审计问题 年报会计问题 主要财务指标的计算和披露 公允价值相关信息披露 权益交易会计处理 因发行权益性证券而发生费用的会计处理 转让子公司部分股权 破产债务重整收益的确认 搬迁补偿款的会计处理 政府补助的会计处理 企业合并、合并报表、反向收购 会计政策和会计估计变更 会计差错更正 非经常性损益 主要财务指标的计算和披露 因会计政策变更及会计差错更正等追溯调整或重述以前年 度会计数据的，应同时披露调整前后的数据。 应按照《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1 号—非经常性损益》（2008年）的要求，确定和计算非经 常性损益，公司在披露“扣除非经常性损益后的净利润” 时，还应同时说明扣除的项目、涉及金额。会计师事务 所对非经常性损益及其说明的真实性、准确性、完整性和 合理性进行核实。 编制合并财务报表的公司应以合并财务报表数据填列或 计算数据和指标。 主要财务指标的计算和披露 基本每股收益=P ÷S 0 S = S ＋S ＋S ×M ÷M – S ×M ÷M -S 0 1 i i 0 j j 0 k S ：期初股份总数 0 S ：报告期因公积金转增股本或股票股利分配等增加股份数（权重为 1 1） S ：报告期因发行新股或债转股等增加股份数 i S ：报告期因回购等减少股份数 j S ：报告期缩股数（权重为1） k M0 ：报告期月份数 M ：增加股份次月起至报告期期末的累计月数 i M ：为减少股份次月起至报告期期末的累计月数。 j 主要财务指标的计算和披露 基本每股收益 发行新股、再融资与派发股票股利或转增股本的区别 报告期内发生派发股票股利、转增股本的上市公司应按照调 整后的股数重新计算并披露各列报期间的每股收益 在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生派发股票股 利、公积金转增股本、拆股或并股，影响发行在外普通股或 潜在普通股数量，但不影响所有者权益金额的，应当按调整 后的股数重新计算各比较期间的每股收益 资产负债表日至报告披露日之间发行新股仍按报告期内普通 股的加权平均数计算基本每股收益，填列在年报全文和摘要 的 “主要财务指标”表内，并增加填列“按最新股本计算的 每股收益”。同时在 “主要财务指标”表下以文字说明期后 因发行新股而导致公司股本发生变化的情况 主要财务指标的计算和披露 同一控制下企业合并情形下每股收益的计算 报告期内发生同一控制下企业合并，合并方在合并日发行新股份 并作为对价的，计算报告期末的基本每股收益时，应把该股份视 同在合并期初即已发行在外的普通股处理（按权重为1进行加权平 均）。 计算比较期间的基本每股收益时，应把该股份视同在比较期间期 初即已发行在外的普通股处理。 计算报告期末扣除非经常性损益后的每股收益时，合并方在合并 日发行的新股份从合并日起次月进行加权。 计算比较期间扣除非经常性损益后的每股收益时，合并方在合并 日发行的新股份不予加权计算（权重为零）。 报告期发生同一控制下企业合并，合并方在合并日发行新股份并 作为对价的，计算报告期和比较期间的稀释每股收益时，比照计 算基本每股收益的原则处理 主要财务指标的计算和披露 以发行股份购买资产等方式实现非上市公司间接上市且构 成反向购买的 报告期的普通股加权平均股数＝报告期期初至购买日所处当月的 加权平均股数＋购买日起次月至报告期期末的加权平均股数 报告期期初至购买日所处当月的加权平均股数＝购买方（法律上 子公司）加权平均股数×收购协议中的换股比例×期初至