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大家网 www.TopS 无限精品尽在大家学习网！ 外币折算知识点考前精华总结 一、外币交易的会计处理 (一)记账本位币的确定 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国企业通常应选择 人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定 选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 (二)外币交易的会计处理 1.交易日 【解释】交易日是某项交易发生时，需要采用相应的汇率将外币折算为计账本位 币反映。 (1)对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 (2)外币交易(除外币兑换业务和接收外币资本投资外) 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 【解释】中间价是银行买入价与卖出价的平均价，如银行当日的美元买入价１美 元＝7.55元人民币，卖出价１美元＝7.65元人民币，那么中间价为１美元＝7.60 元人民币。 (3)外币兑换业务，应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。 (4)企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇 率的近似汇率进行折算。 (5)企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不 得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性 项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额(2002年判断、2008年单 选)。 2.资产负债表日及结算日 【解释】资产负债表日及结算日，指月末，季度末、半年度末或年末；具体要看 题目如何要求。 (三)在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目 进行处理：应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记 大家网 www.TopS 无限精品尽在大家学习网！ 大家网 www.TopS 无限精品尽在大家学习网！ 账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率 近似的汇率折算。 1.外币货币性项目 外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与 初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损 益。 另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损 益。 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或 者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、 短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 【解释】只有货币性项目才计算发生的汇兑损益；就计算时间而言分成三种情况： 1.在发生兑换业务的同时即发生汇兑损益(比较特殊)； 2.其他一般的外币货币性项目在资产负债表日及结算日计算发生的汇兑损益； 3.结算业务(应收、应付等)的外币货币性项目如果发生本期收款或偿还，使得不 再存有余额，则可以在收款或偿还时计算发生汇兑损溢；如果存有余额，则在资 产负债表日及结算日计算发生的汇兑损益。 2.外币非货币性项目 (1)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日(关键点)的即期汇 率折算，不改变其记账本位币金额。 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定 资产、无形资产等。 【解释】由于外币非货币性项目采用的折算汇率与初始确认时(除需要根据期末 的公允价值等计量的除外)采用的汇率相同；所以不产生财务费用 - 汇兑差额的 情况。 (2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定， 则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账 本位币反映的存货成本进行比较。 【解释】掌握汇兑损益计算的特点: 大家网 www.TopS 无限精品尽在大家学习网！ 大家网 www.TopS 无限精品尽在大家学习网！ (1)汇兑损益的来源：货币性项目在结算日、货币性项目在资产负债表日、外币 兑换业务。 (2)汇兑损益的去向：财务费用、在建工程(因外币借款而发生的汇兑差异)、公 允价值变动损益等。 (3)汇