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第九讲 银行财产与损益核算 第一节 所有者权益 第二节 银行财产的核算 第三节 银行收入的核算 第四节 商业银行成本费用的核算 第五节 银行利润及利润分配的核算 第一节 所有者权益 一、实收资本 二、资本公积 三、盈余公积 四、未分配利润 一、实收资本 （一）有关规定 1、设立的商业银行和外资银行的法定资本最低限额 设立商业银行的注册资本最低限额为10亿元人民币，实收资本与注册资本相一致； 设立外资银行、合资银行的最低注册资本为3亿元人民币等值的自由兑换货币；实收资本不低于其注册资本的50％。 2、商业银行和外资银行只有按照法律、法规的要求进行出资后，才能开展经营活动。 3、投资人可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资产 投资，也可以用无形资产投资，但必须符合国家规定的比例。一般情况下，以无形资产(不包括土地使用权)投资的，其所占比例不得超过注册资金的20％。 实收资本 （二）帐务处理 1.接受货币资金投资的核算 借：存放中央银行准备金 或：××科目 贷：实收资本 2.接受实物资产投资的核算 借：固定资产 贷：实收资本 3.接受无形资产投资的核算 借：无形资产 贷：实收资本 二、资本公积 （一）资本公积的内容 资本公积是指归所有者共有的、非收益转化而形成的资本，由全体投资者共享， 内容主要包括：资本溢价、资本评估增值、接受捐赠实物资本、外币资本折算差额等。 二、资本公积 （二）帐务处理 1.资本溢价(或股本溢价)的核算 借：存放中央银行准备金(按实际收到的出资额) 或：固定资产 贷：实收资本(按新投资者在注册资本中应占的份额) 资本公积(差额) 2.法定财产重估增值的核算 借：固定资产(增值额) 或：××科目 贷：资本公积——资本重估增值 二、资本公积 （二）帐务处理 3.接受捐赠实物资产的核算 借：固定资产等帐户 贷：资本公积 4.外币资产折算差额的核算 借：存放中央银行准备金 (按照出资当天的市场汇率进行折算) 贷：实收资本(按合同约定的汇率折算) 资本公积(差额) 留存收益 ◆留存收益的核算内容 留存收益是商业银行通过经营活动而形成的，是经营所得净收益的积累，包括指定用途的留存收益和末指定用途的留存收益两部分，即盈余公积和未分配利润。 三、盈余公积 （一）规定 1.盈余公积是指银行按照规定从净利润中按一定比例提取的积累资金，分为法定公益金和一般盈余公积两类。 2.盈余公积提取比例的相关规定如下：法定盈余公积，按净利润的10％提取，达到注册资本的50％时不再提取；任意盈余公积，由商业银行根据自身情况决定，即既可多提，也可少提，还可不提；法定公益金，按净利润的5％一10％提取。 盈余公积 （二）核算方法 提取时 借：利润分配 贷：盈余公积 弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配 用盈余公积转赠资本 借：盈余公积 贷：实收资本 四、未分配利润 未分配利润有两层含义： 一是这部分净利润没有分给投资者； 二是这部分净利润末指定用途。 第二节 银行财产的核算 一、固定资产的核算 二、无形资产的核算 一、固定资产的核算 （一）固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2)使用年限超过一年； 3) 单位价值较高。 （二）固定资产分类： (1)经营用固定资产； (2)非经营用固定资产； (3)末使用固定资产； (4)不需用固定资产； (5)融资租入固定资产； (6)租出固定资产； (7)已单独入帐的土地。 （三）固定资产的计价 1、历史成