中级财务会计(湖南人民出版社 第三版)第四章 金融资产Ⅲ：投资.ppt课件.pptVIP

在出售20%的股权后，根据A公司对B公司的持股比例为40%等条件，对B公司的长期股权投资应由成本法改由按权益法核算。 确认长期股权投资处置损益，账务处理为： 借：银行存款 54 000 000 贷：长期股权投资 30 000 000 　 投资收益 24 000 000 （2）剩余长期股权投资调整账面价值 剩余长期股权投资的账面价值为6 000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额之间的差额600（6000-13500×40%）不需要调整长期股权投资的账面价值，作为商誉存在。 投资后，B企业盈利应由A企业分享的7500 ×40%=3000(万元)企业应进行以下账务处理： 借：长期股权投资--损益调整 30 000 000 贷：盈余公积3 000 000 利润分配― 未分配利润27 000 000 权益法改按成本法核算，包括： 1、由于减少投资而对被投资单位不再具有共同控制和重大影响，但仍部分或全部保留对被投资单位的投资； 2、由于增加投资而对被投资单位具有控制； 3、被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿； 4、原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制，但其后由于各种原因而使被投资单位处于严格的各种限制性条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。 下面主要介绍1、2、两种情况下的账务处理 （二）权益法转为成本法 例题：甲公司持有乙公司30 ％的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。20x6 年10 月，甲公司将该项投资中的50 ％对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800 万元，其中投资成本3900 万元，损益调整为900 万元，出售取得价款2700 万元。 甲公司确认处置损益应进行以下账务处理： 借：银行存款27 000 000 　　贷：长期股权投资24 000 000 　　　　投资收益3 000 000 处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为2 400 万元，其中包括投资成本1 950 万元，原确认的损益调整450 万元。假定在转换时被投资单位的账面留存收益为900 万元，则甲公司未来期间自乙公司分得现金股利或利润时，取得的现金股利或利润未超过按持股比例计算享有的分配原留存收益900 万元的金额，应冲减长期股权投资的账面价值，超过部分确认为投资收益 六、长期股权投资减值的会计处理 长期股权投资减值的判断标准 有市价的，可根据下列迹象判断： （1）市价持续2年低于账面价值； （2）该项投资暂停交易1年或1年以上；（3）被投资单位当年发生严重亏损；（4）被投资单位持续2年发生亏损；（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。 无市价的，可根据以下迹象判断： （1）影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，可能导致被投资单位出现巨额亏损；（ 2）被投资单位所提供的商品或劳务因产品过时或消费者偏好改变而使失常的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化； （3）被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，已失去竞争能力，从而导致财务状况恶化，如进行清理整顿、清算等； （4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。 期末，比较投资成本和预计可收回金额，以其较低者作为长期投资的账面价值。其中成本是指账面成本，预计可收回金额指根据公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者较高者确定。处置费用包括与处置有关的法税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。净额与预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 借：资产减值损失 ××× 　　　贷：长期股权投资减值准备 ××× 具体情况如下： 被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基础持续计算的，而投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础确定投资成本，长期股权投资的投资收益所代表的是被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分。 　　取得投资时有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间，在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应以投资时被投资单位有关资产对投资企业的成本