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第二专题 成本管理的基本概念 一、会计信息系统及其子系统 二、有关成本的基本概念 三、成本管理系统的分类 四、成本的分类 一、会计信息系统及其子系统 （一）会计信息系统(图1) 1.包括：（1）目标；（2）相互关联的组成部分；（3）流程；（4）产出。 目标:为信息使用者提供信息。 相互关联的组成部分包括了订货和销售、应收账款账户和现金收入、存货、总分类账和成本会计。每一个组成部分都自成一个系统，被称为会计信息系统的子系统。 流程:收集、记录、抽象概括和管理数据 输出:提供使用者所需信息的数据和报告。 2、特征及运作模型 ①会计信息系统的输入通常是经济事项。 ②会计信息系统的运作模型与信息使用者有重要的关系，这是因为信息系统的输出会导致使用者采取行动 : 在一些情况下输出可能是行动的基础 ; 在另一些情况下产出用来确认所采取的措施是否获得了期望的效果。使用者可能采取的另一种行动是反馈，它又成为接下来的经营系统业绩的输入。 3、子系统 ①财务信息系统 ②成本管理信息系统 两个系统并不是相互独立的。实际上这两个系统应整合起来，并且要有一个相互链接的数据库。每个系统的输出都能成为另一个系统的输入。 财务信息系统是会计信息系统的一个子系统，它的主要内容是为外部信息使用者输出信息。它使用经过处理的经济事项作为输入，而它的流程都遵循特定的规则和惯例。输入的性质以及规范流程的规则和惯例由美国证券交易委员会（SEC）和财务会计准则委员会（FASB）制定。它的输出包括为外部使用者提供的财务报表，财务会计信息可用作投资决策、管理评价、监督活动和常规指标。 （二）成本管理信息系统 1、定义：成本管理信息系统是会计信息系统的一个子系统，它的主要内容是用满足管理目标需要的输入和流程来生产出输出。管理会计信息系统不应被任何界定输入和流程的正式的准则所限制。相反规范输入和流程的准则应在内部设定。 2、目标 ①提供信息，计算出服务、产品和其他管理者所感兴趣的事项的成本； ②为计划和控制提供信息； ③为决策提供信息。 满足第一目标的信息需要建立在所计算成本对象的性质和管理者为什么需要了解这一成本的基础之上。成本信息也是计划和控制的基础性输入。它将帮助管理人员决定什么是应该做的，为什么应该做，它应如何做，和如何才能将它做好。最后，成本信息是许多管理性决策的重要依据。 3、子系统 ①成本会计信息系统是一个成本管理子系统，用来向各个产品、服务及其他的管理指定的目标分配成本。 对外部财务报告而言，存货价值和销售成本是以合计的形式报告的，因而可能在一定程度上抵消掉了过低或过高的估计，而财务报表上报告的价值是合理的且精确的。 但是在个体产品的层次上，歪曲的产品成本会导致管理人员做出错误的决策。 成本会计系统应能同时产生精确的和满足财务报告准则的成本信息，如果不能，那么成本系统必须要产生两种产品成本；一种用来满足财务报告的标准，另一种用来满足管理决策的需要。 3、子系统(图2) ②经营控制系统:为了精确、及时提供与管理人员和其他人员的业绩相关的反馈信息而设计的成本管理子系统. 这些业绩与他们对活动的计划和控制相关。经营控制关注的是应实施哪些作业并评价实施的效果如何。它着重判断改进的机会并帮助发现改进的方向。一个好的经营控制信息系统能够提供信息，以帮助管理人员连续不断地改进他们业务的各个方面。 （三）成本管理信息系统和其它系统的关系 成本管理信息系统所产生的成本信息必须对整个组织是有用的和有益的。高质量的成本管理系统应有全组织的整体观念。 业务活动的许多不同领域的管理人员都需要会计信息。成本管理信自己系统不仅一定要与设计和开发系统相互作用，而且要与生产、营销和顾客服务系统相互作用。说明应有全组织的观念，也说明了它必须同非财务职能和系统在组织中恰当地整合在一起。 一种整合的成本管理系统((图3) 整合的成本管理系统含义是成本管理系统接收来自于各个经营系统的信息，并向其他系统提供信息。成本管理系统应在最大可能的范围内与组织的其他经营性系统整合。整合减少了数据的重复存储和使用，并提高了产生可靠的和精确的信息的效率。一个整合的成本管理系统，说明了需要在管理中强调对整个价值链的成本管理。价值链是对产品（产品可以是服务）的设计、改进、生产、营销、配送和服务所要求的一系列活动。 价值链成本计算法是将成本分配到价值链的一系列作业中。报告价值链作业成本是成本管理系统的一个重要输出，它的一个可能的应用是进行产品成本计算。向产品分配不同价值链作业的成本产生了不同的产品成本定义。 二、有关成本的基本概念 （一）成本的含义 成本（cost）是花费在商品或服务上的现金或现金等价物，它被期望为组织带来现在或未来的收益。将现金等价物包