[经济学]高级财务会计 8合并财务报表.pptVIP

第八章 合并财务报表 二、合并理论——针对少数股东权益 （一）母公司理论：站在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大，是母公司财务报表的扩充。 （二）主体理论：站在由母公司及其子公司组成的统一实体的角度来编制合并报表。 （三）所有权理论：依据母公司在子公司所持有的所有权来编制合并报表。 例1：A公司控制B公司80%的股份，2007年12月31日资料如下：（A公司、B公司为非同一控制企业，假定B公司可辨认净资产账面价值等于公允价值，成本法下收到的现金股利已确认为投资收益） 资产负债表有关资料： 长期股权投资—B 3200000 B公司股东权益： 股本 2000000 资本公积 500000 盈余公积 360000 B公司本年利润分配情况 借：长期股权投资（损益调整） 512000 贷：投资收益 512000 借：投资收益 480000 贷：长期股权投资（损益调整） 480000 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理：如果是全资子公司 借：实收资本（股本）??? 资本公积??? 盈余公积??? 未分配利润??? 商誉（倒挤）??? 贷：长期股权投资 如果子公司还接受了除母公司以外的投资，那么就形成了少数股东权益。借：股本??? 资本公积??? 盈余公积??? 未分配利润??? 商誉（倒挤）??? 贷：长期股权投资??????? 少数股东权益（子公司的所有者权益×少数股东持股比例）注意： 1、反映所有者权益项目的年初数和年末数。 2、对于子公司的所有者权益，要用公允价值进行反映。 3、商誉可以通过不同的方式计算，相互印证。 （2）不是全资子公司， 借：投资收益??? 少数股东损益??? 未分配利润――年初??? 贷：未分配利润――年末??????? 提取盈余公积??????? 对所有者（或股东）的分配 例2：接例1 ，“长期股权投资”余额：3232000 借：股本?? 2000000?????????? 资本公积 500000 盈余公积 360000 商誉 944000 贷：长期股权投资 3232000 少数股东权益 572000 抵销子公司净利润与母公司投资收益???? 借：投资收益?????????????? ?512000 少数股东损益 128000????????????? 未分配利润—年初???? ?180000 ?贷：本年利润分配—提取盈余公积??????? 120000 ? —应付股利（利润?）??600000 未分配利润—年末????????????? 100000 ⑤应收股利与应付股利； 借：应付股利??? 贷：应收股利 ⑥其他应收款与其他应付款。 借：其他应付款??? 贷：其他应收款 （2）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 借：投资收益 贷：财务费用 （3）内部应收账款计提坏账准备的抵销 借：应收账款—坏账准备 贷：资产减值损失 涉及第二年及以后： 首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为： 借：应收账款—坏账准备 贷：未分配利润—年初 然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。 借：应收账款—坏账准备 贷：资产减值损失 或： 借：资产减值损失 贷：应收账款—坏账准备 ??? 例3：母公司年末资产负债表中，持有至到期投资中有36000元为子公司发行的长期债券（一次还本付息），其中本金30000元，利息6000元。相应的子公司应付债券本金30000元，利息6000元，其中2000元已资本化处理。（面值发行） 借：应付债券——面值 30000 ——应计利息 6000 贷：持有至到期投资——成本 30000 ——应计利息 6000 借：投资收益 6000 贷：在