综合判定股息可否享受税收协定待遇-KPMG.PDFVIP

中国税务快讯 第十期 二零一三年五月 综合判定股息可否享受税收协定待遇 国家税务总局发布文件明确了非居民企业在《内地和香港特别行政区关于 本期快讯讨论的法规︰ 对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》（内地－香港税收安排）下申 请享受股息预提所得税协定待遇时受益所有人认定的处理意见。文件进一 • 关于湖北等省市国家税务局 步确认了601号文及30号公告规定的 “综合判定”法，即对于从中国境内 执行内地与香港税收安排股 取得股息所得的非居民企业，在判定其受益所有人身份时，应结合具体案 息条款涉及受益所有人案例 例的实际情况，进行综合分析和判断。 的处理意见，税总函[2013]165 号（165 号文），国家税务总 虽然165号文的处理意见是经国家税务总局与香港税务主管当局研究磋商 局2013 年4 月12 日发布 而形成，但文件的部分内容在实践中具有更广泛的指导意义。从文件可以 看到，国家税务总局建议地方税务机关在认定股息受益所有人身份时，不 • 关于如何理解和认定税收协 应局限于某项因素，而应具体案例具体分析，采用 “综合判定”法，这将 定中 “受益所有人”的通知， 促使地方税务机关与纳税人进行沟通以及了解纳税人的具体情况。 国税函[2009]601 号（601 号 文），国家税务总局2009 年 165号文的主要内容 10 月27 日发布 中国与其他地区签署的税收协定一般要求股息协定待遇的申请人满足受 • 关于认定税收协定中“受益所 益所有人要求。601 号文列举了在判定取得股息的非居民是否为受益所有 有人”的公告，国家税务总局 人时应考虑的一系列不利因素。30 号公告对此提供了进一步指引，并引入 公告2012 年第30 号（30 号公 了针对上市公司或上市公司在缔约对方地区控制的公司的 “安全港”规 告），国家税务总局2012 年6 定。165 号文为这些规定在内地－香港税收安排下的实施运用提供了进一 月29 日发布 步解释。文件的主要内容总结在下表中： © 2013 毕马威会计师事务所— 香港合伙制事务所，是与瑞士实体— 毕马威国际合作组织( “毕马威国际”) 相关联的独立成员所网络中的成员。© 2013 毕马威企业咨询( 中国) 有限公司— 中国外商独资企业， 是与瑞士实体— 毕马威国际合作组织( 毕马威国际 ) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。 有关 “不利因素”的问题 165 号文提供的指引 因素1 –所得留存 在内地－香港税收安排下，如果申请 人不存在向非香港居民企业分配利 申请人是否有义务在规定时间 润的情况，则不对申请人受益所有人 内将所得的60%或以上支付或 身份的构成不利影响。 派发给第三国家或地区居民 （即 非申请人所在地区或中国）？ 因素2 – 经营活动 对于持有单一项目的公司，不能仅因