6-第六讲 孙晓悦 重要性.ppt

* Date * 审计抽样 - 可容忍错报； 分析性程序 – 已记录金额与预期值之间可接受的差异额; 确定测试项目 - 不应将所有低于实际执行的重要性的余额排除在审计工作范围之外，而应考虑与账户余额相关的风险。大量较小金额的合计数可能重大，缺乏恰当的审计程序可能影响财务报表整体列报； 审计会计估计 - 区间估计 * Date * * Date * 其他例子: 权益类帐户如实收资本(股本), 资本公积等; 货币资金 * Date * * Date * * Date * * Date * * Date * * Date * * Date * * Date * * Date * * Date * * Date * * Date * * Date * * Date * * Date * 1314号准则 抽样风险：如果对整个总体实施与样本相同的审计程序，CPA根据样本得出的结论，可能不同于对总体实施这些审计程序得出的结论的风险。 非抽样风险：是指CPA由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险 * Date * * Date * * Date * * Date * * Date * * Date * * Date * * Date * * Date * 评价审计过程中识别出的错报 内容概要 错报的定义和类型 累积识别出的错报 考虑识别出的错报 评价未更正错报的影响 * 错报的定义和类型 错报 某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面得到公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。 * 错报的定义和类型（续） 事实错报 – 毋庸置疑的错报 判断错报 – 管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用 推断错报 – 根据在样本中识别出的错报，对总体存在的错报作出的最佳估计 错报包括对会计政策不充分或不恰当的描述及不完整、不准确或遗漏的披露 * 经验百分比 注册会计师风险评估的结果 以前年度错报 (包括已更正与未更正的错报) 被审计单位的期望 (预期与其沟通的错报金额大小) 是否可能违反债务契约或其他合同要求 确定最低未更正错报入账水平 累积识别出的错报 注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。 * 最低未更正错报入账水平: 约为财务报表整体重要性水平的5%， 不超过财务报表整体重要性的10%； 累积识别出的错报(续) 最低未更正错报入账水平低于报表整体重要性水平5%的情况： 预计有较多审计调整； 较高重大错报风险； 已识别出较多重大风险； 跨地域大型联合项目审计； 被审计单位和审计委员会希望知晓所有错报或低于财务报表整体重要性水平5%金额的错报 最低未更正错报入账水平高于报表整体重要性水平5%的情况： 预计当年审计调整较少或金额不重大； 以前年度调整较少或金额不重大； 风险评估结果为低； 跨地域项目所涉及地区较少； 被审计单位和审计委员会希望仅沟通5%的未更正错报 * 考虑识别出的错报 是否需要修改总体审计策略和具体审计计划 可能存在其他错报 内部控制失效 不恰当的假设或评估方法 错报合计数接近重要性 发现的错报 未被发现的错报（抽样风险和非抽样风险） * 评价未更正错报的影响 评估每一错报对相关的财务报表项目的影响 评估所有的事实错报、判断错报和推断错报的综合影响对所有的财务报表科目是否重大 评估以前期间的未更正错报的影响 * 评价未更正错报的影响 财务报表组成部分 将资产类科目与债务类科目或收入类科目与费用类科目的未更正错报相互抵消通常是不恰当的。 财务报表分类 按过于宽泛的财务报表分类(如资产、负债、权益等)评价未更正错报的影响可能是不够的，需要按照特定类别的交易、账户余额或披露(如流动与非流动，经营性与非经营性，持续与非持续)评价其影响。 未更正错报的累积影响 即使单项错报不重大，各项错报的累积影响可能重大。与以前期间相关的非重大未更正错报的累积影响，可能对本期或未来财务报表产生重大影响。 * 评价未更正错报的影响(续) 评价当期和以前期间未更正错报的方法之一 铁幕法(资产负债表法)- 不用以前期间累积未更正错报的影响抵消当期末累积未更正错报的影响。 例1:从2004年至2008年，每年多暂估预提费用20元，截止2008年末 共计多暂估预提费用100元。于2004年至2007年，该错报均被认 为不重大。 对