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管理会计 李 茜 liqian765@163.com 第六章 短期经营决策 第一节 决策概述 一、决策 就是人们为了实现一定的目标，在充分考虑各种可能的前提下，基于对客观规律的认识，对未来实践的方向、目标、原则和方法做出决定的过程。也即人们在占有完备资料的基础上，借助于科学的理论和方法，进行必要的分析和判断，从若干个可供选择的方案中，选择并决定采用一个最优方案的过程。 二、决策分析 管理会计中的决策分析，是指针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理人员做出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。 决策分析不只是决策者拍板做出决定的瞬间行为，而是一个提出问题、分析问题和解决问题的系统分析过程，它具有目的性、科学性、可选择性和决断性等特点。 三、决策在生产经营中的重要意义 在市场经济条件下，企业面临着内外双重环境的影响。 现代管理理论认为，管理的重心在于经营，经营的中心在于决策。一个企业常常会因为决策者的正确决策而起死回生，并且兴旺发达；也常常会由于错误的决策而陷入困境，甚至破产倒闭。因此，企业的经营管理者如何从企业的主客观条件出发，采用科学的决策理论和方法，加强企业经营决策工作，努力提高决策的科学水平，对于企业的生存和发展至关重要。 决策是面向未来的，而未来包含许多不确定的因素。因此，良好的预测是决策的基础，是科学决策的前提。没有科学的预测，就不可能做出符合客观实际的科学决策。同时，决策又是规划的依据，没有具体的决策结论，就无法做出相应的预算和计划。 四、决策程序 1.调研经营形势明确经营问题 2.确定决策分析目标 3.设计各种可能的备选方案 4.评价方案的可行性 5.选择未来最优行动方案 6.组织决策方案的实施，跟踪反馈 第二节 决策成本 一、成本的可变性 二、成本的时效性 三、成本的差异性 四、成本的排他性 五、成本的可避性 六、成本的可递延性 七、成本的可追踪性 八、成本的相关性 一、成本的可变性 成本总额中有一部分随业务量总数的变动而成正比例地增减的特性。 注意：变动成本 在企业拥有剩余生产能力的情况下，接受加工订货时就可以不考虑它的固定成本，而只要对方的开价略高于单位变动成本，即只要有贡献毛益就行。 二、成本的时效性 不同时期发生的成本会对决策产生不同影响的特性。 （1）沉没成本（旁置成本、沉入成本）——那些由于过去决策所引起，并已经支付过款项而发生的成本。 （2）重置成本(现时成本）——目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本。 （3）付现成本——那些由于某项未来决策所引起的需要在将来 三、成本的差异性 不同备选方案发生的成本一般是不会相等的特性。 （1）差量成本——两个备选方案的预期成本之间的差异数。 （2）边际成本——在生产能量的相关范围内，每增加或减少一个单位产量所引起的成本变动。l 四、成本的排他性 任何一项成本支出，用于某一方面就不能同时用于另一方面特性。 （1）机会成本（择机代价）——在决策过程中，选取某个方案而放弃其他方案所丧失的潜在利益。 （2）估算成本（视同成本）（假计成本）——与某项经济活动有关联，需要通过估算和推算才能确定的机会成本。 五、成本的可避性 成本中有一部分可随管理当局的决策行动改变其数额的特性。 （1）可免成本——通过管理当局的决策行动改变其数额的成本。 例如：酌量性固定成本、与某一备选方案有直接联系的变动成本。 （2）难免成本——通过管理当局的决策行动很难改变其数额的成本。 例如：约束性固定成本、原来制造产品的各项变动成本。 六、成本的可递延性 成本中有一部分可推迟到以后会计年度再行支出的特性。 （1）可递延成本——在企业财力负担有限的情况下，对已决定选用的某一方案如推迟执行，还不致影响企业大局。 （2）不可递延成本——在企业财力负担有限的情况下，对已决定选用的某一方案不能推迟执行，否则会影响企业大局。 七、成本的可追踪性 固定成本中有一部分可被认定归属于某些特定成本单位的特性。 （1）专属成本——可以明确归属于某种、某批或某个部门的固定成本。 （2）共同成本——那些需由几种、几批或有关部门共同分担的固定成本。 八、成本的相关性 成本中有一部分与未来决策有关联的特性。 （1）相关成本——与未来决策有关联的成本。 例如：变动成本、重置成本、付现成本、差量成本、边际成本、机会成本、估算成本、可免成本、可递延成本、专属成本。 （2）无关成本——过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响的成本。 例如：固定成本、沉没成本、难免成本、不可递延成本、共同成本。 第三节 短期经营决策分析方法 一、差异分析法 1、两方案成本差异计算： 方案1－方案2 选取成本最小的方案 2、两方案损益差异计算：