会计论文 审计风险的形成原因及其对策分析.doc

审计风险的形成原因及其对策分析 XX 内容摘要：审计风险是会计报表存在重大错报或漏报而注册会计师审计后未能发表恰当审计意见的可能性。具体包括两种情况：一是财务报表中存在重大错报或漏报，而审计人员经过审计后认为其真实公允，发表了肯定性审计意见；二是财务报表中不存在重大错报，而审计人员经过审计后发表了否定性审计意见。当前，市场经营风险逐渐加剧，审计在社会主义市场监督中的作用日渐突出，同时，审计风险也被人们所重视，摸清审计风险，增强审计人员的风险意识，最大限度地防范和控制审计风险，是当今审计工作面临的首要任务，也是提高审计质量和信誉的关键，对于审计事业的健康、有序发展具有重大的现实意义，本文主要从审计风险的概念出发，阐述审计风险的内容和特点，通过研究分析审计风险形成的主客观原因，提出控制审计风险的应对策略，进而对审计风险的规避措施作出一系列的探讨。 关键词：审计风险 检查风险 责任风险 审计风险控制关键点 一、审计风险的概念及其特点 （一）审计风险的定义 中国注册会计师审计准则对审计风险的定义是：会计报表中存在重大错报或漏报，注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。而审计风险又由两方面风险构成：一方面是审计人员认为会计报表公允可以接受，但实际上会计报表却存在重大错报的风险；另一方面是审计人员认为会计报表存在重大错报而不能接受，但实际上是公允的风险，它包括固有风险、控制风险和检查风险。《美国审计准则说明》第47号则认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”加拿大特许会计师协会的观点是：“审计风险是审计程序未能觉察出重大错误的风险。”而国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为:“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”可见，我国注册会计师审计准则对于审计风险的定义和国际审计准则中对审计风险的定义是基本相似的。由于审计工作所处的环境日益复杂，审计所面临的任务日趋艰巨，同时审计也需支持成本效益原则，以上这些原因的存在决定了注册会计师在进行审计过程时必然会遇到审计风险，因此，这在客观上要求注册会计师在进行审计工作时要注意风险存在的可能性，并采取相应措施尽量避免风险和控制风险。 （二）审计风险的特征 审计风险具有其特殊的特征，在我国社会主义市场经济下的也有其特别的表现。 审计风险的特征主要表现为： 1.审计风险的客观性 审计风险是现代审计的一个显著特征，也是存在于整个审计工作过程中的一种客观的现实。在采用抽样审计的方法时，即根据一部分样本的特性来推断总体的特性，样本与总体的特性总会存在一定的误差，这种误差是可以控制，但一般难以消除。因此，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差，即审计人员就要承担由此误差所产生的作出错误审计结论的风险。即使运用详细审计，由于经济业务的复杂程度、管理人员自身的道德品质等因素，审计结果与客观实际仍然存在不一致的情况。因此，审计风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时不会产生灾难性的后果，或是对审计人员没有构成实质性的损失而已。所以，通过对审计风险的研究，人们只能在一定程度上认识和控制审计风险，在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不可能完全地消除风险。 2.审计风险的普遍性 审计风险由审计结论与预期的偏差表现出来的，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动中的各个环节都可能导致风险因素的产生。所以，有什么样的审计活动，就会产生与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险和审计结论。总体来看，导致审计风险产生的因素有：内部控制结构的控制能力差；重要的数字被遗漏，对项目的错误评价和虚假注释；项目的流动性强，交易量大；经济萧条，财务状况不佳；抽样技术局限性等。每一个具体风险也是由多因素组成的。因此，审计风险具有普遍性表现为它存在于审计过程的各个环节，任何一个环节出现审计失误，都会增加审计风险。因此，对最终审计风险的控制，也就取决于对上述各种风险的控制。 3.审计风险的双重性 审计风险的双重性是指一方面被审单位经济活动存在重大错弊，另一方面是审计人员作出不恰当性的审计意见而发生的审计风险。以上两个方面缺一不可，缺少任何一方面都不能认为是审计风险。虽然审计人员发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么审计风险只是停留在潜在阶段，没有转化为实在的审计风险。审计风险形成于错误经过验证后，如果这种错误被人们无意中接受，不再进行验证，审计人员由此而应承担的责任没有成为现实所以，就不能作为审计风险。审计风险具有双重性，同时这种双重性因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境、以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异