关于推行说理式税收执法的实践与思考.doc

关于推行说理式税收执法的实践与思考 说理式税收执法是税务机关在作出税务处罚等具体行政行为时，除法律特别规定外，向纳税人说明事实依据、法律依据和自由裁量原因的一种新型执法方式。作为省局改革创新年10项重点任务之一“规范税务行政处罚自由裁量权”的一项重要基础制度，推行“说理式”税收执法对提高税务机关执法水平，构建和谐征纳关系具有重要意义。今年以来，XX市局借鉴福州国税、南京国税等地先进经验，推行说理式执法文书，通过“以理服人”，增强了税企互信。 一、说理式税收执法的必要性和重要性 （一）说理式税收执法是税务机关依法行政的必然要求。近年来，《中华人民共和国行政强制法》、国务院《全面推进依法行政实施纲要》，国家税务总局《税务稽查工作规程》等法律文件中，都从不同方面规定说明理由是行政主体作出行政行为时的一项强制性义务。说理式税收执法正是基于此要求而延伸出的一种税收执法形式。在行政行为说明理由制度中，对说理的环节、时间、形式、内容等方面有明确要求，而在当前的税收执法实践中，《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》等文书虽有说理成分但不够充分；而《税务检查通知书》、《税收保全决定书》等文书则很少说明理由。说理式税收执法将“法理讲透、事理讲清、情理讲明”这一标准作为转变税收执法理念的主线，能够准确全面衡量办案质量，提高办案效率和执法人员素质，提升税务执法机关形象，是税务机关依法行政的必然要求。 （二）说理式税收执法是规范税务行政裁量权的重要基础。行政自由裁量权能有效提高行政效率和实现个案公平，但也存在被行政机关滥用的风险，而说理式执法要求行政机关对自由裁量考量的因素详细说明，能够对行政机关进行有效约束，避免权力的滥用，规范自由裁量权行使。2004年，国务院将合理行政作为基本要求写入《全面推进依法行政实施纲要》，提出“行使自由裁量权应当符合法律目的”。2012年,国家税务总局在颁布的《关于规范税务行政裁量权工作的指导意见》中明确指出：“税务机关行使行政裁量权应当在行政决定中对事实认定、法律适用和裁量基准的引用等说明理由。各级税务机关要逐步推行使用说理式税收执法文书”。当前，税务部门在做出行政行为时，不符合法定程序、不履行告知义务、作出行政处罚时不说明理由等侵犯纳税人知情权的现象依然存在，在自由裁量权的行使上存在“纵向不公、横向不平”的问题。推行说理式税收执法，试行说理式执法文书，是规范行政处罚自由裁量权的重要基础，是落实总局《关于规范税务行政裁量权工作的指导意见》的体现形式。 （三）说理式税收执法是构建和谐征纳关系的现实需要。程序合法公正是现代行政法的基本要求。说理式税收执法从程序上对税务机关作出的行政行为进行约束和规范，减少了执法的随意性，能够有效保障纳税人的合法权益。说理式税收执法让纳税人更加清楚的了解事实真相，是征纳双方相互沟通、相互信赖的有效渠道，有利于增强纳税人对税务行政行为的认同感，能有效缓解征纳双方的误解和矛盾。说理式税收执法充分保障税务行政相对人的知情权、陈述申辩权，提高执法的公平度和透明度，有效化解税务行政执法争议，树立行政执法机关以人为本、以理服人、以法育人的执法理念。随着纳税人参与税务行政行为的要求越来越高，全面推行说理式税收执法在税收实践中已成为必然选择。 二、XX国税推行说理式税收执法的工作实践 （一）加强培训，提升站位。说理式文书是推行说理式税收执法的重要载体和体现形式。近年来，在国税系统推行说理式税收执法文书的只有福州、南京等少数地市，社会宣传效应有限，加之XX市局在全省国税系统率先“吃螃蟹”，受税收执法文书格式的限制和传统执法观念的影响，部分税务干部思想认识存在疑虑。对此，4月1日市局召开全市推行“说理式税收执法文书”动员会，邀请XX市政府法制办副主任、XX大学客座教授陈培鸿就依法行政、规范自由裁量权、行政行为说明理由制度等内容开展专题培训。并向市局机关各科室、市稽查局及各县区稽查局、法规科发放国家税务总局党校教授袁森庚的专著《说理式税收执法文书分析及范例》，并认真组织开展学习。积极向在全市案卷评查中的先进单位学习取经，到先行先做的XX市地税局听取经验介绍，实地了解说理式税收执法文书的制作过程及应注意的问题，学习借鉴外部门的的好思路、好做法。通过种种措施，统一了思想，提升了站位，提高了认识。 （二）制定方案，试点先行。市局制定《关于推行说理式税务行政处罚文书试点工作的方案》，在全市稽查系统试行“说理式”税务行政处罚文书。市局一把手密切关注，分管领导亲自抓，市局政策法规科具体组织，市局稽查局建立了说理式执法文书模板和范本。通过试点，对比原有的稽查执法文书，说理式税收执法文书呈现出五个鲜明特点：一是文书内容信息量增大,《税务行政处罚决定书》由原来的2页左右，变为现在的5页左右，文书条理更清晰、内容更具体、说明更详实