[管理学]10流动负债3.ppt

第九章　负债 第一节　流动负债 第二节　长期负债 第一节 　流动负债 　　流动负债是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 一、流动负债的内容 　　流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、预计负债、一年内到期的长期负债、其他流动负债等。 一、短期借款 　　是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 应设置“短期借款”科目 ? 短期借款 一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 二、本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 三、企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”、“利息支出”等科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 金融负债是负债的组成部分 主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。 金融负债在初始确认时的分类 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债）； 2.其他金融负债 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 1.交易性金融负债 确认条件 （1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 （3）属于衍生工具。 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 （2）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 （二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理 1.确认和终止确认 　　　某企业因购买商品于2007年3月1日形成一项应付账款2 000万元。 　　　（1）按合同约定，该企业于2007年4月1日支付银行存款2 000万元解除了相关现时义务。 　　　（2）如果按合同约定，货款应于2007年4月1日、4月30日分两次等额清偿。  　　企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。 　　企业应当在金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，终止确认该金融负债或其一部分。 2. 初始计量和后续计量 　　对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益。 　　其中，金融负债的公允价值，应当以交易价格为基础确定。 　　交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。　　 　　交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 　　不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。  1.金融负债的初始计量　　企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。　　借：投资收益　　　　贷：银行存款 2.金融负债的后续计量　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。　　企业偿还交易性金融负债时，应计入当期损益。与交易性金融资产一样，企业在偿还交易性金融负债或终止确认交易性金融负债时，除了差额计入投资收益外，持有过程中产生的公允价值变动损益也应转出至投资收益。 一、 承担负债　　借：银行存款　　　　投资收益（交易费用）　　　　贷：交易性金融负债――成本二、资产负债表日　　1.借：投资收益　　　　　贷：应付利息　　2.借：公允价值变动损益　　　　　贷：交易性金融负债――公允价值变动　　（或者相反分录） 三、 处置　　1.借：交易性金融负债　　　　　贷：银行存款　　　　　　　投资收益（或在借方）　　2.借：投资收益　　　　　贷：公允价值变动损益　　（或者相反分录） 三、应付票据 应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 　　应付票据仅指商业汇票，有商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。