中级会计实务讲义 资产减值37.docVIP

【最新资料，WORD文档，可编辑】 资产减值 　　考情分析　　本章内容依据《企业会计准则第8号——资产减值》编写，是会计准则体系中较难的一项内容，是去年教材新增的一章内容。在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题和判断题这些客观题题型中，也可能在计算分析题和综合题中出现。因此，本章内容比较重要。 最近三年本章考试题型、分值分布 年　份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合　计 2007年 － － － － 15分 15分 2006年 － － － － － － 2005年 － － － － － － 　　本章主要考点　　1.资产发生减值迹象的判断　　2.资产可收回金额的确定　　（1）资产公允价值减去处置费用后净额的确定　　（2）资产预计未来现金流量现值的计算　　3.资产减值损失的确定原则　　4.资产组的认定方法及其减值的处理 　　资产减值的原理及步骤：　　第一步，判断是否存在减值迹象，一般情况下，只有当资产存在减值迹象时，才需要进行减值测试，但商誉、寿命不确定的无形资产除外；　　第二步：计算确定可收回金额：适用孰高原则；　　第三步：比较可收回金额与账面价值，如果可收回金额小于账面价值，则计提减值准备，确认减值损失，如果可收回金额大于账面价值，则不需要做账务处理。 第一节　资产可能发生减值的认定 　　一、资产减值的概念及其范围　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外包括单项资产和资产组。　　本章涉及的主要是企业非流动资产，具体包括以下资产：　　（一）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资（注意：在活跃市场中没有报价，公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资作为长期股权投资核算的除外）；　　（二）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；　　（三）固定资产；　　（四）生产性生物资产；　　（五）无形资产；　　（六）商誉；　　（七）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。　　（注意：石油天然气矿区权益分为两种：一种是未探明的石油天然气矿区权益；一种是探明的矿区权益。未探明的石油天然气矿区权益也是需要计提减值的，采用公允价值与账面价值进行比较确定发生的减值金额。此项不属于本章节规定的资产减值的范围）　　二、资产减值的迹象　　（一）减值测试的必要前提　　（1）企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象；　　（2）例外，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。　　（二）来自于外部信息的资产减值迹象　　1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；　　2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；　　3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。　　（三）来自于内部信息的资产减值迹象　　1.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；　　2.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；　　3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。 第二节　资产可收回金额的计量和减值损失的确定 　　一、资产可收回金额计量的程序　　资产存在可能发生减值迹象的，应当估计其可收回金额。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 　　在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性要求：　　1.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额；　　2.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于某减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，该上升对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不因某种减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。　　二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计　　资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。　　1.公允价值的确定　　（1）公平交易中销售协议价格（有约束力）（这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。）　　（2）活跃市场中资产的市场价格（买方出价）　　（3）以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资