会计主体假设应体现交易事项观.pdfVIP

■ 论坛 LUN TAN 会计主体假设应体现交易事项观 曾富全（教授） 吕 敏 文 ● / 会计主体假设是会计核算的四个基本前提之一。新会计准则对 ■ 提要： 会计主体内涵的界定没有明确体现交易事项观的要求， 不利于对会计主 体不同类型的经济业务有针对性地进行会计处理。 为了更好地理解和执 行新会计准则，笔者建议会计主体假设应明确体现交易事项观的要求。 应纳入企业会计核算的范围，但是企 产生的经济事项，如向投资者筹集资 一、 新会计准则对会计主体假 业所有者投入到企业的资本或者企 金、 向供货方购货、 向银行归还借款、 设的内涵表述不够明确 业向所有者分配的利润，则属于企业 向购货方销货等；对内经济业务是指 会计基本假设， 也称会计核算基 主体所发生的交易或者事项，应当纳 企业内部成本、 费用的耗用， 以及因 本前提，是企业会计确认、计量和报告 入企业会计核算的范围。 各会计要素之间的调整而产生的经 的前提，是对会计核算所处时间、空间 上述有关会计主体假设的解释， 济事项，如生产经营过程中耗用的材 环境等所作的合理设定。 会计基本假 虽然对会计主体的涵义进行了界定， 料、机器设备的折旧、工资的分配及 设包括会计主体、持续经营、会计分期 也涉及到交易或者事项，但存在一个 收入与费用的结转等。 事实上，国际 和货币计量。其中，会计主体是指企业 明显的遗漏：没有对会计主体所需处 会计界更习惯将会计需要确认的各 会计确认、计量和报告的空间范围，明 理的交易和事项进行明确区分。 笔者 类经济业务具体分为 “会计交易”与 确界定会计主体是开展会计确认、计 认为，对交易和事项的明确区分恰恰 “会计事项” 两类。 其中， 会计交易 量和报告工作的重要前提。 是正确进行会计确认、计量的重要前 （Accounting transactions ）是指发生在 根据《企业会计准则》及讲解，会 提，且只有明确会计主体才能准确区 两个不同会计主体之间的价值转移， 计主体假设包括两方面涵义：一是明 分交易和事项两类不同的经济业务， 相当于对外经济业务，如一家公司购 确会计主体，才能划定会计所要处理 因此，在会计主体假设中明确体现交 买另一家公司的产品；会计事项（Ac- 的各项交易或事项的范围。 在会计实 易事项观是十分必要的。 counting events ）主要指发生在主体内 务中，只有那些影响企业本身经济利 部各部门之间的资源的转移，相当于 二、交易事项观的提出 益的各项交易或事项才能加以确认、 对内经济业务，如生产车间到仓库领 计量和报告，会计工作中通常所讲的 我国传统上把需要列入会计信 用原材料、 自然灾害导致财产受损等。 资产、负债的确认，收入的实现，费用 息系统核算的各类会计业务统称为 新会计准则实现了与国际会计 的发生等，都是针对特定会计主体而