中级会计实务专题讲义1-20章Word版_第18章_资产负债表日后事项参考.doc

第十八章　资产负债表日后事项 考情分析　　本章近三年考试中主观题和客观题均有出现，但以主观题为重点，所占分值较大。其中。2010年客观题1分，计算分析题10分；2009年综合题18分；2008年客观题1分。本章适合与销售退回、或有事项、资产减值准备计提等结合出题，是重要的一章。　　　　内容介绍　　本章讲三节内容：　　第一节　　资产负债表日后事项概述　　第二节　　资产负债表日后调整事项　　第三节　　资产负债表日后非调整事项　　其中，资产负债表日后调整事项的处理是本章的重点。　　　　内容讲解 第一节　资产负债表日后事项概述 　　一、资产负债表日后事项的概念　　资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。　　四个要点：　　（一）资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。按照《会计法》规定，我国的会计年度采用公历年度，即l月1日至l2月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的l2月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末。比如某企业提供的是半年度报告，那么资产负债表日可以是6月30日。　　（二）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。　　公司制企业（包括有限责任公司和股份有限公司），董事会有权批准对外公布财务报告。因此，公司制企业财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期，不是股东大会审议批准的日期，也不是注册会计师出具审计报告的日期。非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。　　（三）资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。　　（四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。　　　　二、资产负债表日后事项涵盖的期间　　资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。这一期间包括：　　（一）报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。　　比如某公司2010年的年报在2011年3月20日批准报出，那么2010年资产负债表日后事项的期间就是从2011年1月1日～2011年3月20日。根据我国的实际情况，一般都会在每年的4月30日之前批准报出上年的财务报告，但也会有些特殊情况。　　（二）董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。　　接上例，如果该公司在2011年3月20日又发生了新的事项，影响上年度的报告，则董事会可能再次开会审议批准3月20日后发生的事项，第二次董事会会议可能调整到4月1日，这种情况下，应该将4月1日，即董事会再次批准的时间作为判断资产负债表日后事项涵盖期间的依据。　　　　三、资产负债表日后事项的内容　　资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。　　（一）调整事项　　资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。　　调整事项的特点是：　　（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；　　（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。　　注意：若不足以影响我们对财务报告的阅读，或者对报告的阅读不足以导致我们决策上的差别，影响非常小，那么我们就不将其认定为资产负债表日后事项。　　企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：　　（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；　　（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；　　比如，2010年11月15日Ａ公司向Ｂ公司销售一批商品，之后Ｂ公司发生财务困难，未能及时付款，到2010年12月31日，Ａ公司据估计对该项应收账款计提了20%的坏账准备，2011年1月15日Ｂ公司倒闭。根据法院所裁定清偿的顺序，Ａ公司的销货款预计只能收回20%，此时应补提60%的坏账准备。该事项影响重大，且在资产负债表日已经存在，日后进一步发展的，应按照日后调整事项处理。　　（3）资产负债表日后进一步确定