中级会计实务专题讲义1-20章Word版_第20章_预算会计和非营利组织会计参考.doc

第二十章　预算会计和非营利组织会计 考情分析　　从近三年的试题看，本章考试的题型皆为客观题，分值在2分左右。客观题考核的主要是一些基本概念。本章属于非重点章节。　　内容介绍　　本章共讲三节内容：　　第一节　概述　　第二节　事业单位特殊业务的核算　　第三节　民间非营利组织特定业务的核算　　内容讲解 第一节　概述 　　一、预算会计概述　　（一）预算会计体系　　财政总预算会计：属于政府会计，是核算一级政府预算的收支情况的会计；　　预算外资金专户会计：是指没有纳入到政府预算的会计，比如行政单位的收费等；　　行政单位会计与事业单位会计。　　（二）预算会计要素　　资产、负债、净资产、收入、支出。　　资产＝负债＋净资产　　资产＋支出＝负债＋净资产＋收入　　注：这里要和企业会计要素对比掌握。　　企业会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。　　二、民间非营利组织会计概述　　社会团体、基金会、民办非企业单位　　注：社会团体指的是各种协会；　　上面的基金会与平时说的买卖的“基金”是不同的，购买的基金是金融工具，而基金会是非营利组织，比如各种慈善机构等。　　（一）特征　　1.不以营利为宗旨；　　2.资源提供者不取得经济回报；　　3.资源提供者不享有组织的所有权。　　（二）会计原则　　强调权责发生制。　　（三）会计要素　　资产、负债、净资产、收入、费用　　资产—负债＝净资产　　收入—费用＝净资产变动额　　（四）财务会计报告　　资产负债表；业务活动表；现金流量表；附注；财务情况说明书。　　【例题1·判断题】事业单位资产负债表中除包括资产、负债和净资产项目外，还包括收入和支出项目。（　） 　　[答疑编号] 　　『正确答案』√『答案解析』事业单位的资产负债表，左方为资产部类 ，包括资产和支出两大类，右方为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类。 第二节　事业单位特殊业务的核算 　　一、财政补助收入的核算　　（一）财政补助收入管理要求　　财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。　　（二）财政补助收入的确认和计量　　财政补助收入和财政的支付方式有关系。总体上我国实行国库集中收付制度，有两种支付方式：财政直接支付；财政授权支付。对于没有实行国库集中收付制度的单位，采用传统的支付方式：财政实拨资金。　　1.财政直接支付　　一般是大额的、重要的、经常性的支出，比如工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出等。财政直接支付是财政部门直接将款项支付给收款单位，不支付给事业单位。预算单位应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。　　账务处理：　　●财政直接支付方式下，支付时直接借记有关支出，贷记“财政补助收入”科目。　　●对于由财政直接支付的工资，事业单位的会计处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。　　●对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，事业单位的会计处理是，借记“材料”等科目，贷记“财政补助收入”科目。　　●对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，事业单位的会计处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。　　2.财政授权支付　　此种方式下有个待结算账户：零余额账户用款额度。财政授权支付程序适用于未纳入财政直接支付的财政性资金和零星支出。事业单位应于收到零余额账户代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。　　账务处理：　　①收到“授权支付到账通知书”后，借记“零余额账户用款额度”（过渡性的待结算账户，相当于企业的银行存款）科目，贷记 “财政补助收入”科目。　　②事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；③对于购入固定资产的，借“事业支出”，贷“零余额账户用款额度”，同时，还应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；　　④事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。　　3.财政实拨资金　　财政部门在审核后，将资金直接拨入事业单位的开户银行。　　账务处理：　　●事业单位按收款通知书所列金额，借记“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目。　　【例题2·计算题】2009年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政申请支付第三季度水费110 000元。10月18日，财政部门经审核后，采用财政直接支付方式为其向自来水公司支付了105 000元。10月23日，该事业单位收到了财政零余额