毕业设计（论文）-国际货运代理企业内部控制理论.docVIP

第一章 引言 第一节 研究背景及意义 一、研究背景 在企业的生产经营发展过程中，内部控制是企业展开自我约束、调节、控制的内在机制，发挥了非常关键的管理作用。企业构建合理有效的内部控制体系，将对企业治理结构的完善、会计信息质量提升、防控企业经营风险、保障投资者的合法权益等起到了非常关键的意义。构建和完善企业的内部控制制度，直接影响和决定了企业未来的发展能否持续下去。企业在诸多控制程序下，尽管会限制企业的发展速度，面临激烈的市场竞争，存在被竞争对手赶超的情况，但如果缺乏对企业内部控制的重视，往往会产生更严重的问题，导致企业的生产发展受到影响。所以，企业必须构建和完善内部控制体系，有效的实施，才可以在竞争激烈的市场中占据优势。 第二章 国际货运代理企业内部控制的基本原理 第一节 内部控制的内涵及历史演进 一、国外文献综述 （一）内部控制基础理论研究 第一阶段，从18世纪产业革命到20世纪40年代，该阶段是早期的内部控制牵制阶段。内部牵制逐渐成为了内部控制的雏形。最早在1936年，由美国会计师协会（AICPA）第一次提出了内部控制的概念。 第二阶段，从20世纪40年代到20世纪80年代，该阶段是内部控制制度阶段。相比于内部牵制阶段，内部控制制度并不仅仅是针对组织内部的分工，所涉及的内容更加系统全面，几乎包括单位内部的全部控制方法和程序，并且内部控制的核心是内部会计控制。Swayze（1946）指出内部控制的建立并不是企业受外部环境影响而展开的应对，而是出于自身的管理需求，并且还提出了内部控制是组成会计系统的重要部分。 第三阶段，从20世纪80年代开始，该阶段是内部控制结构阶段。在1988年出台的《审计程序说明第55号》的文件中，首次提出了结构三分法，即会计制度、控制环节、控制程序。学者Rotch（1993）内部控制系统的科学性和合理性不仅仅涉及到会计要素，还需要包含企业的未来发展目标规划、组织架构、绩效考核、员工晋升和激励制度等内容。 第四阶段，从20世纪90年代开始，该阶段是内部控制整合框架阶段。在20世纪90年代初期，在全球金融危机的影响下，以及发生了美国长期资本管理公司（Long-Term Capital Management，简称LTCM）事件，直接呈现出了实体经济企业的内部治理存在问题，治理机制存在缺陷和不足，特别是需要强化企业内部控制制度的建设。所以，为了支持企业能够更主动积极的解决构建内部控制制度和内部治理机制过程中出现的问题，在1992年，美国 “反对虚假财务报告委员会”建立的内部控制专门研究委员会发起机构委员会，又被称作为COSO委员会，并展开了针对性的研究并提出了专题报告——《内部控制——整体架构》，该报告也称为COSO报告。COSO委员会在1994年公布了COSO报告的修改篇，对内部控制范围进行了拓展，主要是增加了控制资产安全保障相关内容，此修改经过美国审计署认可。COSO报告指出了，所谓的内部控制主要是由企业董事会、经理当局和其他达到财务报告的可靠性、遵守相关法律、经营活动成果等目标而提高合理保证的过程。并且提出了内部控制主要涉及到控制环节、控制活动、风险评估、监控和信息沟通等要素。尽管COSO内部控制体系并不能解决企业内部控制建设的全部问题，但很好的为企业完善内部治理机制、加强风险管理提供了方向和指导。 步入21世纪后，随着经济全球化的发展趋势逐步加快，实体经济的发展将面临着非常复杂的经济环境。为了促使企业能够迅速的适应经济环境的变化，以及激烈的市场竞争，应对企业的各种经营风险，并提供客观的信息以进行科学合理的决策，在2013年5月，COSO委员会颁布了最新的《内部控制——整合框架》（简称“COSO新框架”），并在2014年对1992年的颁布进行了取代。在框架中对内部控制的概念进行了界定，指出了内部控制“一个由主体的董事会、管理层和其他员工实施的，旨在为实现运营、报告和合规目标提供合理保证的过程。”由此内部控制不再仅仅被认为是一条规定或一项制度，而是一套控制系统和动态的管理过程。 通过安然事件直接反映了企业内部治理机制存在严重的问题，主要包括利益矛盾冲突、管理层僭越控制、职责分离不清、风险管理不统一协调、透明度欠缺、董事会监督无效等，从而造成了职能失调、薪酬体系失衡等问题。 （二）内部控制实施的研究 相关内控环境的研究，学者Krishnan（2005）通过分析指出，审计委员会所拥有的财务专家个数和独立性与内部控制问题呈现了负相关的联系。企业的治理要素包括治理机制、治理结构和治理环境等也影响了企业的内部控制。学者Doyle（2007），Abbott（2007）等指出了公司治理机制的完善程度与内部控制出现问题之间呈现负相关的联系。Hoitash（2009）通过研究分析指出董事会和审计委员会中的管理者和会计人