财务会计第5章2.pptVIP

第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概念 交易性金融资产是指意图明确、在短期内出售、从价格的波动中获利的短期投资。 包括：股票、债券、基金投资 二、交易性金融资产的计量 1、初始计量 企业应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。 2、后续计量 企业应当按照公允价值进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。公允价值发生的增减变动，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 三、交易性金融资产的会计核算 （一）应设置的账户 “交易性金融资产”、“应收利息”、“应收股利”、“投资收益”、“公允价值变动损益” 交易性金融资产 应收利息 应收股利 投资收益 公允价值变动损益 （二）交易性金融资产的核算 例1： 3月2日企业购入A公司股票10000股，购买价每股10元，购入时支付相关税费1000元。 1、取得时： 借：交易性金融资产 100000 投资收益 1000 贷：银行存款 101000 2、持有期间分红派息 假设3月20日收到A公司派发的现金股利10000元， 借：银行存款 10000 贷：交易性金融资产 10000 3、期末公允价值变动 期末编表日，假设A公司股票公允价值为每股12元，（该股票帐面余额为90000元） 借：交易性金融资产 30000 贷：公允价值变动损益 30000 4、处置 假设4月10日企业出售了A公司股票，净售价150000元。 借：银行存款 150000 贷：交易性金融资产 120000 投资收益 30000 借：公允价值变动损益 30000 贷：投资收益 30000 第二节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概念 可供出售金融资产是指意图不明确或意图和能力发生改变的非衍生金融资产投资。 （ 包括：股票、债券、基金投资。） 按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定： 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： 1、持有该金融资产的期限不确定。 2、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售的金融资产除外。 3、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 4、其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 存在下列情况之一的,表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产持有至到期: 1、没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 2、受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 3、其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 二、可供出售金融资产的计量 1、初始计量 企业应当按照公允价值计量。相关交易费用应当计入初始确认金额。 2、后续计量 企业应当按照公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益） 。 三、可供出售金融资产的核算 应该设置的帐户：“可供出售金融资产” 可供出售金融资产 性质：资产； 用途：本科目核算企业持有的可供出