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浅析企业投资活动会计与税收处理的差异 随着我国社会主义市场经济体制的不断发展和完善，企业作为市场主体其商业活动的范围也日益多元化。投资活动正成为很多企业除了生产经营销售以外的重要经营业务。企业的投资活动相对于主营业务的经营而言，除了同样以赚取利润为目的外，通常还作为企业的长期战略决策存在。从商业角度看，这种战略决策使投资企业不再以购买或支付特许权使用费的方式获得关键生产技术成为可能；同时战略投资也使得投资企业对主要原料和产品市场实施有效控制。 在投资活动日益频繁的新形势下，对投资活动的税收管理也必须适应这种新形势的需要。 2006年2月15日，《中华人民共和国财政部令》第33号，颁布了新《企业会计准则》。准则对投资资产的初始确认、后续计量和处置作出了详细规定。 2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法），该法第十四条规定“企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除”。 2007年11月28日，国务院第197次常务会议通过《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称条例），条例对投资资产的范围，资产的成本计量和处置资产时的税收处理作出进一步明确。 新会计准则与所得税法在投资业务的规定方面存在哪些差异，这些差异对税收管理工作将造成哪些影响，以下就此提出一些个人观点和看法。 一、投资资产的范围、分类和初始确认。 企业会计准则对投资资产没有明确的分类和范围，出于本文重点是探讨对投资活动的税收管理，而税法及条例对投资资产的规定相对会计准则而言更加有针对性和概括性，这里就以税法为基础，分析其与会计准则的差异。 条例第七十一条第一款规定，“企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产”，也就是说税法意义上的投资资产包括两类，权益性投资资产和债权性投资资产。下面就区分两类投资资产简要分析其初始确认的相关规定。 （一）权益性投资资产 权益性投资从取得形式上看一般是以购买企业的股票，或获取企业股份、股权等形式取得的投资；从与被投资企业的关系看，投资企业是被投资企业的所有者，享有对后者净资产的占有；从享有的权利看，投资企业有权参与被投资企业的利润分配。《企业会计准则－长期股权投资》对取得股权投资资产的初始确认做出了明确规定，该规定与税法第十四条和条例第七十一条规定的差异主要体现在以下几个方面： 1、同一控制下的企业合并。会计上规定合并方应按照合并当日被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，该初始投资成本与合并方支付的现金或非现金资产对价之间的差额，调整资本公积。而税收上规定，以支付现金方式取得股权投资，应以购买价款为计税基础；以支付现金以外方式取得投资，以投资资产的公允价值和应支付的相关税费为计税基础。 总的来说，税法和会计的差异将带来两个大的后果，一个是对资产的影响，即资产的账面价值与计税基础的差异；另一个是对当期所得税的影响，如会计上计入当期损益而税法不承认。对比会计和税法规定可以看出，同一控制下的企业合并，投资资产的账面价值是被合并方所有者权益账面价值的相应份额，计税基础则是购买价款或公允价值。一般而言，同一控制下企业合并均属于关联交易，带有明显的集团内筹划痕迹，账面价值与计税基础很难一致。这种不一致会导致在未来处置或转让投资资产的时候进行纳税调整。因此在取得资产的同时应确认递延所得税资产或递延所得税负债。 2、非同一控制下的企业合并。会计上规定购买方应在购买日按照《企业合并》准则确定的合并成本作为长期股权投资的初始成本。《企业合并》准则分四种情况规定了合并成本，这里以第一种情况为例，即“一次交换交易实现的企业合并”。该种情形下，合并成本（投资资产的初始成本）为购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 应该注意的是，上述规定虽然属于以公允价值计量的情形，但是该公允价值是指购买方作为合并对价付出资产的公允价值，并不是取得的投资资产的公允价值，也就是说一次交换交易实现的非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，其账面价值和计税基础的差异要视投资资产和对价资产各自的公允价值而定。同时，会计准则又规定，购买方作为合并对价付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。也就是说，非同一控制下企业合并取得投资，在确认投资资产账面价值与计税基础差异的同时，对于购买方计入当期损益的对价资产公允价值和账面价值的差额应调整当期应纳税所得额。 3、非企业合并方式取得的投资资产。在企业会计准则规定的五种方式中，以支付现金和投资者投入两种方式取得的股权投资资产，账面价值和计税基础一致；以发行权益性证券取得的投资，需分析该权益性证券的公允价值和投资资产公允价值的差异。 以