注册会计师《会计》考试重点归纳推荐.doc

　　（五）财务报表专题　　【典型案例】天达股份有限公司（以下简称天达公司）为增值税一般纳税企业，适用于增值税税率为17%，商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。天达公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。假定除增值税、所得税外无其他税费。 2007年9月份天达公司拥有15000股普通股。　　天达公司：2007年9月发生的经济业务如下：　　（1）与B公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，B公司按代销商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为5万元，实际成本为3.6万元，商品已运往B公司。本月末收到B公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的50%；同时收到已售出代销商品的代销款（已扣除手续费）。　　（2）与C公司签订一项设备安装合同：该设备安装期为两个月，合同总价款为3万元，分两次收取。本月末收到第一笔价款l万元，并存入银行：按合同约定，安装工程完成日收取剩余的款项。至本月末，已实际发生安装成本1.2万元（假定均为安装人员工资）；　　（3）向D公司销售一件特定商品。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款35万元，自合同签订日起两个月内交货。 D公司已预付全部价款。至本月末，该商品尚未完工，已发生生产成本15万元（其中生产人员工资5万元，原材料10万元）。　　（4）向E公司销售一批零配件。该批零配件的销售价格为l00万元，实际成本为80万元。增值税专用发票及提货单已交给E公司。E公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为三个月，到期日为12月l0日。 E公司因受场地限制，推迟到下月23日提货。　　（5）与H公司签订一项设备维修服务协议。本月末，该维修服务完成并经H公司验收合格，同时收到H公司按协议支付的劳务款50万元，天达公司为完成该项维修服务，发生相关费用10.4万元（假定均为维修人员工资）。　　（6）M公司退回2006年12月28日购买的商品一批，该批商品的销售价格为6万元，实际成本为4.7万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。　　（7）计算本月应交所得税。假定该公司适用的所得税税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，本期除题中条件外无其他纳税调整事项。　　其他相关资料：　　除上述经济业务外，天达公司登记9月份发生的其他收、支类账户发生额如下： 账户名称 借方发生额（万元） 贷方发生额（万元） 营业外收入（政府补贴） 　 20 营业外支出（罚没支出） 4 　 管理费用（办公费） 5 　 财务费用（银行借款利息费用） 1 　 资产减值损失（存货跌价准备的计提） 13 　 　　要求：　　（1）编制天达公司上述相关的会计分录　　　（2）编制天达公司9月份的利润表：（答案中的金额单位用万元表示）　　　　　　　　　 　利润表（简表） 　　　编制单位：天达公司 2007年9月 　　单位：万元 项 目 金额 一、营业收入 　 减：营业成本 　 营业税金及附加 　 销售费用 　 管理费用 　 财务费用（收益以“－”号填列） 　 资产减值损失 　 加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列） 　 投资收益（净损失以“－”号填列） 　 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 　 加：营业外收入 　 减：营业外支出 　 三：利润总额（亏损总额以“－”填列） 　 减：所得税费用 　 四、净利润（净亏损以“—”填列） 　 五、每股净收益： 　 （一）基本每股收益 　 （二）稀释每股收益 　 　　[答疑编号]　　『正确答案』　　（1）天达公司上述相关的会计分录如下：　　①借：发出商品　　　　　　　　 3.6　　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　3.6　　借：银行存款　　　　　　　　　 2.8　　　　销售费用　　　　　　　　　　0.125　　　　贷：主营业务收入　 　　　　　　2.5　　　　　　应交税费一应交增值税（销项税额）0.425　　借：主营业务成本　　　　　　　 1.8　　　　贷：发出商品 　　　　　　　　　1.8　　②借：银行存款 　　　　　　　　　1　　　　　贷：预收账款（或应收账款） 　1　　借：劳务成本 　　　　　　　　　1.2　　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　1.2　　③借：银行存款 　　　　　　　　35 　　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　35　　借：生产成本 　　　　　　　　　15　　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　5　　　　　　原材料 　　　　　　　　　　　10　　④借：应收票据　　　　　　　　 117　　　　　贷：主营业务收入