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利用特殊性重组递延所得税税负 2011年03月25日来源：中国会计报 黑龙江某集团公司为了整合内部资源，明确产业分工，强化监督管理，计划对集团下属公司进行股权重组：将集团内一家生产零配件的子公司（下称“卖方子企业”）75％的股权从其销售母公司（下称“卖方”）剥离出来（卖方持有100%的卖方子企业股权），转让给集团内的另一家生产型企业（下称“买方”）。 卖方子企业的股权计税基础为400万元，其公允价值为800万元。买方股权的计税基础为200万元，其公允价值为1000万元。 该集团公司针对此项股权转让制定了不同的股权收购方案，通过以下两套方案的分析，我们可以了解一般性重组和特殊性重组在企业重组中产生的不同税务影响。 一般性重组股权收购交易安排：买方拟以现金120万元和价值480万元的买方股权向卖方收购卖方子公司75％的股权。 交易支付总额为600万元（公允价值800万元×75％）。 税务影响分析：股权支付金额低于交易支付总额的85％，所以该交易被视为一般性重组。 买方取得的被收购企业股权的计税基础为600万元，包括现金和非现金支付对价。 卖方取得的买方股权计税基础为480万元，即取得的买方股权的公允价值。 卖方转让卖方子公司75％的应税所得为300万元［卖方子公司的公允价值600万元－卖方子公司的原计税基础300万元（75％×400万元）］。 根据上述分析，我们了解到在这项股权收购交