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关于舞弊审计分享 Tiger 一、舞弊审计的概念及一般原则 （一）舞弊的概念 1.舞弊的定义： 是指组织内外部人员采用欺骗等违法、违规手段，损害或谋取组织利益，同时可能为企业带来不正当利益的行为。 2.舞弊的危害 损害企业利益、形成不良的风气。 舞弊的相关理论 三角（三因素）理论 舞弊的诱因： 1.动机（或压力） 2.机会 3.借口（道德取向） GONE(四因素)理论 舞弊风险因子 舞弊的分类 分类1：损害组织经济利益的舞弊和谋取组织经济利益的舞弊 例如：美国海外反腐败法案（US Foreign Corrupt Practices Act，简称反腐法案）。反腐法案对美国公司在海外行贿或受贿行为给予严厉打击 分类2：治理层舞弊、管理层舞弊、员工舞弊 分类3：侵占资产及虚假的会计信息报告 舞弊的常见手段 侵占资产 1.非法侵占公司资产（盗取现金、其他资产） 2.虚假的费用报销 3.虚假交易获得佣金、奖金等 4.贪污收入款项 5.购入货物获得回扣 对财务信息作出虚假报告主要包括： 1.迎合市场预期或特定监管要求；（IPO、防止摘牌） 2.牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；（例如股权激励，安然、银广夏） 3.偷逃或骗取税款； 4.骗取外部资金；（贷款、融资的需要） 5.掩盖侵占资产的事实。 舞弊审计概念 （二）舞弊审计的概念及分类 舞弊审计是指审计人员对舞弊行为使用检查、查询等审计程序进行取证并向委托者或授权者出具审计报告的一种监督行为。 包括政府审计机关的舞弊审计、注册会计师的舞弊审计和内部审计人员的舞弊审计 （三）舞弊审计的一般原则 1. 组织管理层应当对舞弊行为的发生承担责任 2. 内部审计机构和人员应当保持应有的职业谨慎、合理关注组织内部可能发生的舞弊行为，协助组织管理层预防、检查和报告舞弊行为 二、舞弊的预防和检查 （一）舞弊的预防 1.定义：采取适当的行动防止舞弊的发生，或在舞弊发生时将其危害控制在最低限度以内。 2.主要途径：建立健全组织内部控制并使之得以有效实施 二、舞弊的预防和检查 3.可能导致舞弊的情形 ①管理人员品质不佳 ②管理人员遭受异常压力 ③经营活动中存在异常交易事项 ④组织内部个人、局部、整体利益存在较大冲突 ⑤内审机构难以获得充分、相关、可靠的证据 4.对已发现舞弊迹象的处理 二、舞弊的预防和检查 (二)舞弊的检查 1.定义：实施必要的检查程序，以确定舞弊迹象所显示的舞弊行为是否已经发生。 2.舞弊检查的实施者: 内部审计人员、专业的舞弊调查人员、法律顾问及其他专家实施。 应当保持应有的职业谨慎、合理关注组织内部可能发生的舞弊行为，协助组织管理层预防、检查和报告舞弊行为 二、舞弊的预防和检查 舞弊的信号 二、舞弊的预防和检查 二、舞弊的预防和检查 3.内部审计人员检查舞弊的的方法 核书面资料 分析性程序 查询及函证 观察 监盘 计算 项目组讨论等 注意事项：对于审计中发现舞弊的迹象，应及时与审计负责人、公司领导层汇报和沟通，判断是否进行进一步的舞弊调查。在调查过程中严格保密。 二、舞弊的预防和检查 4.舞弊检查结束后的工作 评价查明的事实 要求：强化内部控制的措施、设计适当程序，对组织未来检查类似舞弊行为提供指导、使内审人员了解舞弊迹象特征。 三、舞弊的报告 定义：内审人员以书面或口头形式向适当管理层报告舞弊预防、检查的情况和结果。 应从舞弊行为的性质和金额方面考虑其严重程度，并出具相应的审计报告。 四、案例分享 案例1： 收到有关举报信息： 一销售主管举报自己所在的销售区域有多名销售人员通过虚假报销促销费用进行舞弊，该区域的销售区域经理也参与此活动。 分析及确认舞弊事实 1.对该举报者进行谈话，了解其动机及更详细的举报信息 2.根据所取得的信息，对该区域半年的促销费用报销资料进行地毯式严格审查，发现该区域促销费用存在虚假报销的事实，该举报情况属实。 3.确定主要的舞弊嫌疑人和舞弊方式：用同一个促销商场的不同角度照片报销多家商场促销费用、用某一促销照片报销不同时期的促销费用、虚假的进场费用。 四、案例分享 舞弊调查 进过和管理层进行初步汇报，管理层要求内审部和HR进行合作，成立舞弊调查小组。分成2组同时对舞弊嫌疑人进行谈话，其中有一人被突破心理防线，交代了涉及舞弊案件的人员和情况，并签署了谈话记录。 舞弊报告 调查小组第一时间向管理层进行了汇报。管理层及HR对当事人进行了相应的处理。 舞弊后续 1.要求提供多角度照片（成本、效率