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税务行政处罚培训讲义 杨 永 烈 一、税务行政处罚概述 （一）、税务行政处罚概念。 税务行政处罚，是指税务行政主体依照《行政处罚法》以及涉税法律、法规与规章的规定，对税务行政相对人违反税收征管法律规范、尚未构成犯罪的税务行政行为所实施的行政制裁。 （二）、税务行政处罚的构成 税务行政处罚由“税务行政处罚主体、税务行政处罚对象、税务行政处罚的适用范围”等要素构成。  1、税务行政处罚主体。税务行政处罚主体主要是县以上各级税务局，税务所只有经过法律特别授权才能成为税务行政处罚主体，依照《税收征管法》第74条规定：罚款数额在2000元以下的，可以由税务所决定（税务所对发票违章处罚的权限是1000元以下）。当然如海关或者其他经授权的组织这里不叙述。 2、税务行政处罚对象。违反税收征管法律规范的纳税主体是税务行政处罚的主要对象，对于单独实施、或者协助纳税主体共同实施妨碍税收征管行为又未构成犯罪的非纳税人也是税务行政处罚的对象。 3、税务行政处罚的适用范围。 （1）、税务行政处罚的法律依据。有关税收征收管理方面的法律规范。包括：税收法律、行政法规和规章，税收规范性文件不得设定税务行政处罚，也不得作为税务行政处罚的依据。 上述三者的关系：法律可以设定各种行政处罚；行政法规可以设定除限制人身自由以外的行政处罚，法律对违法行为已经作出处罚规定，行政法规需要作出具体规定的，必须在法律规定的给予行政处罚的行为、种类和幅度范围内规定；地方性法规可以设定除限制人身自由、吊销企业营业执照以外的行政处罚，法律、行政法规对违法行为已经作出行政处罚规定，地方性法规需要作出具体规定的，必须在法律、行政法规规定给予的行政处罚行为、种类和幅度范围内规定；国务院部、委，省、自治区、直辖市人民政府，省、自治区、直辖市人民政府所在地的市人民政府以及经国务院批准的较大的市人民政府制定的规章可以在法律、行政法规规定的给予行政处罚的行为、种类和幅度范围内作出具体规定。其他规范性文件不得设定行政处罚。（行政处罚法第9-14条） 二、税务行政处罚的基本原则 （一）、税务行政处罚法定原则。 没有法定依据或者不遵守法定程序的，行政处罚无效。（处罚法第3条）包括三个方面的内容： 1、处罚依据法定。法无明文规定不处罚。 2、处罚主体法定。 3、处罚程序法定。 （二）税务行政处罚公正、公开与过罚相当原则。（处罚法第4条） 1、公正原则。 （1）、税务行政处罚的设定应科学、合理。 （2）、税务行政处罚的实施应该公正。同样的案件受到同样的处理，不同程度、不同种类的行政违法，不应受到同等的处罚。必须通过5个制度予以保障：听证制度；陈述、申辩制度；调查制度；回避制度；审裁分离制度。 2、公开原则。 （1）、公开对税务行政违法行为给予行政处罚的规定。未经公布的不得作为处罚依据。（处罚法第4条） （2）、公开行政处罚的事实和理由。处罚前告知。 （3）、公开税务执法人员身份。 （4）、处罚决定公开。 3、过罚相当原则。 违法行为严重的重罚；违法行为轻微的轻罚；规定有减轻、从轻和免除情节的，从其规定。 （三）、处罚与教育相结合原则。（处罚法第5条） 教育多数，处罚少数，区别对待。 三、税务行政处罚当事人的权利（处罚法第6条） （一）、陈述、申辩权。 1、对税务行政违法事实的认定和适用法律意见的表述权。处罚法第41条规定：不告知或者拒绝听取当事人的陈述、申辩的，处罚决定不能成立（当事人放弃权利的除外）。 2、当事人意见应得到足够尊重。处罚法第32条规定：当事人提出的事实、理由、证据成立的，应当采纳。 3、当事人申辩不加重处罚。（处罚法第32条） （二）、申请行政复议与提起行政诉讼权。 行政复议和行政诉讼的前提条件（略）。 （三）、请求赔偿权。 四、行政处罚的种类 （一）、行政处罚的种类：警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产、停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留；其他行政处罚。 （二）、行政处罚分类： 1、申诫罚。警告 2、财产罚。罚款；没收违法所得、没收非法财物； 3、行为罚。责令停产、停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照； 4、自由罚。行政拘留 五、税务行政处罚的管辖与适用 （一）、税务行政处罚的管辖。（处罚法第20-22条） 1、税务行政由具有税务行政处罚权的税务机关管辖。 2、对管辖有争议的，由共同的上一级行政机关指定管辖。 3、超越自身处罚权限的，必须报请有处罚权限的上一级税务机关管辖。 4、构成犯罪的，必须移送司法机关，不得以罚代刑。 （二）、税务行政处罚适用的原则 1、责令当事人改正原则。（处罚法第23条） 2、一事不再罚原则。（处罚法第24