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税法要素 刘金东 山东财经大学财政税务学院 课程回顾： 税收的概念和三个基本特征： 税收是政府为了满足社会公共需要， 向全体社会成员强制征收而取得的一种 税收实质上是政府提供公共产品（服务）的对价。 以政治权力为依托， 按照法律规定标准， 不直接偿还的财政收入。 强制性 无偿性 规范性 假设：没有规范性，会怎样？ 征税人与纳税人之间的不公平 纳税人与纳税人之间的不公平 2013年考古新闻：古埃及人是通过“税收”发明了文字 1985年，著名考古学家德莱雅率领德国考古学会的一支探险队在开罗南面250英里的阿比多斯古埃及皇家陵园遗址出土了300多件文物，经研究认为这是魔蝎大帝的墓葬。通过对陶罐和花瓶上象形文字的破译，使人们首次得出结论：文字的发明，并非是出自人类表达感情的需要，而是因为“税收”。在这些碑铭里，记载了将亚麻布和油上缴给“蝎子一世”大帝作为税收的情况。德莱雅说：“当蝎子一世大帝的版图不断得到扩张时，他就需要保留税收的记录，于是，就诞生了这些留在陶罐和花瓶上的象形文字。所以今天我们可以肯定的，不是古人的创作诞生的文字，而是税收的产生导致了世界上最早文字的诞生!? 税法要素 ①总则 ⑤纳税环节 ⑩附则 ②纳税义务人 ③课税对象 ④税率 ⑨罚则 ⑧税收优惠 税法要素 ⑦纳税地点 ⑥纳税期限 1.总则 ★ 主要包括立法依据、立法目的等。 税法要素 税法要素 2.纳税义务人 ★简称“纳税人”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 ★与负税人有时不一致 ★紧密联系的一个概念：扣缴义务人 税法要素 3.课税对象 ★又叫征税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的标的物，是区别不同税种的重要标志。 举例：房产税是以房产为课税对象，向房产所有人征收的一种财产税。 举例：消费税是以特定消费品为课税对象的一种流转税。 指各个税种所规定的具体征税项目，反映征税的具体范围，体现征税的广度。 是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。 ★计税依据 ★税目 三个概念的对比： 课税对象 税目 什么税 征不征 计税依据 征多少 指对征税对象的征收比例或征收额度，体现征税的深度。 税率类别 具体形式 应用税种 比例税率 按征税对象价值的一定比例规定税额。 企业所得税、车辆购置税等 定额税率 按征税对象的一定计量单位规定固定的税额 城镇土地使用税、车船税等 累进税率 全额累进税率 （我国目前没有采用） 超额累进税率 把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款 个人所得税中的工资薪金所得 全率累进税率 （我国目前没有采用） 超率累进税率 以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税 土地增值税 4.税率 税法要素 级数 课税对象级距 税率 0 1 2 3 4 5 6 7 3500元以下（含） 3500-5000元（含） 5000-8000元（含） 8000-12500元（含） 12500-38500元（含） 38500-58500元（含） 58500-83500元（含） 83500元以上 0% 3% 10% 20% 25% 30% 35% 45% 全额累进税率下：12500?20%=2500元 级数 范围 金额 税率 计算过程 0 1 2 3 0-3500元 3500-5000元 5000-8000元 8000-12500元 3500 1500 3000 4500 0% 3% 10% 20% 3500?0% 1500?3% 3000?10% 4500?20% 加总： 1245元 全额累进税率下“疯狂的一块钱”：12501?25%=3135.25元 税法要素 5.纳税环节 指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 生产商?1 批发商?10 零售商?100 税法要素 6.纳税期限 ★纳税义务发生时间 ★核算期限 ★缴库期限 规模大的企业其核算期限应该较长还是较短？ 税法要素 7.纳税地点 纳税人（包括扣缴义务人）的具体纳税地点。 8.税收优惠? ★指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。 ★起征点VS免征额 个人月工资4000元： （1）免征额3500元：(4000-3500)?3%=15元 （2）起征点3500元： 4000?3%=120元 税法要素 9.罚则 指对