新准则下担保行业公司的会计处理详解.doc

新准则下担保企业的会计处理 1. 担保合同生效时 　　应将依据担保合同规定向被担保人收取的担保费作为一项金融负债——“财务担保合同”予以确认，借记“银行存款”等科目，贷记“财务担保合同”科目。同时，根据企业对外签订担保文件所记载金额计入或有负债（开出担保保证）辅助账中。 % U- a5 D. g6 ]4 J/ \( R7 F中国会计社区　　2. 担保期间内 1 X( W0 L e7 ~2 r* @0 e. X; o, g中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。　　一方面，应分期摊销并确认担保费收入，按当期应确认的担保费收入，借记“财务担保合同”科目，贷记“担保费收入”科目。另一方面，应根据保后监管确定的风险程度对未到期的财务担保合同进行评估，按以下两项金额中较高者进行后续计量：中国会计社区% l# l3 ~4 V6 w/ M9 p$ i s; C　　（1）按《企业会计准则第13号——或有事项》确定的金额；中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区: z% L) Y ]! H: G+ n% `　　（2）初始确认金额扣除按《企业会计准则第14号——收入》确定的累计摊销额后的余额。即按预计采取反担保措施可收回的金额借记相关资产，按上述计量方式确定的金额贷记“财务担保合同”科目，差额借记相关费用。  w5 D3 t ~, h　　3.被担保人的违约责任- d; k4 x |: i) ?5 E w% s中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。　　（1）被担保人提前清偿被担保的主债务而解除担保企业的担保责任0 G/ d6 k! a* K2 P9 w; F中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区　　应将与该担保有关的“财务担保合同”金额全部冲销。按与该担保合同有关的财务担保合同账面余额借记“财务担保合同”科目，按原计入相关资产和费用的金额贷记相关资产和费用，差额贷记“担保费收入”科目。同时，在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项。, _3 `5 i% l3 X. P R　　（2）被担保人未发生违约，如期偿还贷款：; z5 B6 A3 T; m+ R5 n9 g中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区　　应将与该担保有关的“财务担保合同”金额全部冲销，并在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项。1 y# `) s- l3 m1 ~4 |- w9 R; ^/ I: A　　（3）被担保人发生违约??W+ s8 Z a i: `4 G. |??n% k??　　若违约发生在担保企业实施代偿之前，应通过对客户信用状况的跟踪判断，按照前述计量方式调整“财务担保合同”金额。若被担保人在此期间归还全部或部分贷款，则应将与该担保有关的“财务担保合同”金额全部或部分冲销。担保企业履行代偿义务时，应将与该担保有关的“财务担保合同”金额全部冲销。按与该担保合同有关的财务担保合同账面余额借记“财务担保合同”科目，按实际支付的代偿金额贷记“银行存款”，差额部分依次贷记相关资产和费用，并在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项。最终按照反担保措施的履行情况，确定与该项担保业务有关的损失。中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。- [9 _- Z! Q Z1 ~3 `　　现举例说明如下：担保企业与客户签订担保合同，合同约定担保企业于2007年8月一次性收取保费收入120万元，担保金额1 000万元，2007年9月合同生效，担保责任期间为一年。* m* E) C. S o; V　　（1）8月，公司于担保合同生效前收到的被担保人交纳的担保费，应按实际收取的金额作为预收担保费处理（单位：万元，下同）：中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。, R6 r g1 Z; m$ N* ^0 L. _　　? ? 借：银行存款　　　　　　　　　　　1201 x3 {3 Q5 e9 t9 c中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.讨论会计实务、税务、审计、会计从业资格考试、会计职称考试、注册会计师考试等行业话题。　　? ?　 贷：预收担保费　　　　　　 　　　　120* s??q5 U. f/ E5 E* A$ h　　（2）9月，担保合同生效，财务担保合同按照其公允价值即提供担保的取费进行初始确认：8 M2 B# S D0 T- h T% \　　? ? 借：预