[经济学]第14章 审计报告.ppt

第十四章 审计报告 本章学习目标 掌握审计报告类型 掌握审计报告的内容 审计报告类型的判断，熟悉不同审计报告类型的差异（重难点） 沪市非标意见之最 持续时间最长的非标（13年） ST兴业 92年上市。 其中强调事项：99,07-11共6次 保留：00,03-06共5次 无法表示意见：01-02共2次 最难读懂的非标，2011年的禾嘉股份 最难缠的非标，2011年大元股份 1 审计报告概述 1 审计报告概述 审计报告类型 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。 无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。 非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的。其中， 无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。 非无保留意见包括保留意见、否定意见和无法表示意见。 2.1 无保留意见审计报告 2.1 无保留意见审计报告 2.2 标准审计报告的内容 审计报告的要素 1）标题：统一规范“审计报告” 2）收件人：审计业务的委托人，审计报告的送达对象，通常为××公司股东大会或董事会，应写明收件人的全称 3）引言段： （1）指出构成整套财务报表的每张报表名称； （2）提及财务报表附注； （3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。 例：“我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。” 2.3 强调事项段 2.3 强调事项段 如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，注册会计师在已获取充分、适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报的条件下，应当在审计报告中增加强调事项段。 CPA可能认为需要增加强调事项段的情形举例如下： 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。 提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则。 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。 2.3 强调事项段 强调事项段应当仅提及巳在财务报表中列报或披露的信息。 如果在审计报告中增加强调事项段，注册会计师应当采取下列措施： 将强调事项段紧接在审计意见段之后； 使用“强调事项”或其他适当标题； 明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述； 指出审计意见没有因该强调事项而改变 强调事项段实例-大元股份2010年报 2.4 非无保留意见的审计报告 非无保留意见审计报告的说明段 2.4.1 保留意见审计报告（P279） 练习题 当出具非无保留意见的审计报告时，应当在注册会计师责任段之后、审计意见段之前增加说明事项段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对（ ）的影响程度。 A.审计报告 B.财务报表 C.审计意见 D.财务信息 2.5 审计意见的判断 2.5 审计意见的判断 练习题 1.在审计报告意见段中出现“除……的影响外”或“除上述情况待定以外”等字样，表明审计报告是（ ）。 2.在审计报告意见段中出现“由于……的重大影响”的字样，表明审计报告是（ ）。 3.在审计报告意见段中出现“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等字样，表明审计报告是（ ）。 A．无保留意见 B．保留意见 C．否定意见 D．无法表示意见 审计意见的写法 1.在审计报告意见段中出现“除……的影响外”或“除上述情况待定以外”等字样，表明审计报告是（ B ）。 2.在审计报告意见段中出现“由于……的重大影响”的字样，表明审计报告是（ C ）。 3.在审计报告意见段中出现“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等字样，表明审计报告是（ D ）。 A．无保留意见 B．保留意见 C．否定意见 D．无法表示意见 审计意见判断案例 鹏程会计师事务所注册会计师张三于2010年2月16日完成了对ABC有限公司2009年财务报表实地审计工作。该公司均已接受注册会计师提出的审计应调整的意见，并在财务报表中作了审计调整。 注册会计师李四在草拟审计报告时，认为还存在下述三个情况： 现金帐户年末余额20万元，盘点日实存现金4万元，经盘点调整核实无误，但发现公司有大额现金收支交易现象，未发现有差错、舞弊行为。 存货年末余额1200万元，其中产成品400万元存放于深圳，无法核实。 其他应收款帐户年末余