财务会计理论和实务.PDF

财务会计理论与实务 专题三 企业合并会计 1 第一节企业合并概述  一、企业合并的含义  企业会计准则第20号《企业合并》（CAS No.20 ）规定： 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。  国际会计准则理事会（IASB ）发布的《国际财务报告准 则第3号——企业合并》（IFRS No.3 ）将企业合并定义 为：“将单独的主体或业务集合成为一个报告主体。” 2 MPAcc课程——高级财务会计理论与实务  要点：  （1）“单独的企业”既是独立的法人主体，也是独立的 报告主体；  （2 ）“合并形成一个报告主体”是指多个主体合并后应 该形成经济意义上的整体，而从法律意义上看，可能是 一个法人主体，也可能是多个法人主体。  （3）企业合并的性质是“交易或事项”， – 合并交易，采用公允价值计量合并业务 – 合并事项，采用账面价值计量合并业务 3 MPAcc课程——高级财务会计理论与实务  二、企业合并的类型  （一）按合并双方合并前、后最终控制方是否变化分类  1.同一控制下的企业合并： –参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制且该控制并非暂时性的 （一年以上，含一 年），为同一控制下的企业合并。  同一方：母公司或有关主管单位  相同的多方：根据投资者的合同或协议 –参与合并的各方称为 “合并方”、 “被合并方”。 4 MPAcc课程——高级财务会计理论与实务  参与合并各方在合并前、后均受同一方或相同多方的最 终控制，因此不属于企业间的交易，而只是对参与合并 各方的资产、负债进行重新组合；这种重组是在受到同 一控制的企业间进行而不是通过市场交易完成，因此同 一控制下的企业合并属于 “事项”，而不属于 “交易”。  由于重组中资产、负债的作价往往受到最终控制方的影 响而无法保证公允；同一控制下合并方支付给被合并方 的合并对价（即为了完成合并向被合并方支付的资产或 承担的负债）应该按账面价值计量。 5 MPAcc课程——高级财务会计理论与实务  2.非同一控制下的企业合并： –参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方 最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 –由于参与合并各方在合并前均是独立的经济主体，合 并过程中不会受到参与合并以外的其他主体的控制和 影响，合并是企业间自愿的市场交易行为，因此非同 一控制下的企业合并属于 “交易”而不属于 “事项”。 6 MPAcc课程——高级财务会计理论与实务  非同一控制下企业合并类似于整体企业的买卖业务，在 购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方， 参与合并的其他企业为被购买方。  由于参与合并各方均是独立的企业，合并中必须遵守市 场规律，以市价为基础决定合并对价，因而相对比较公 平，购买方支付给被购买方的合并对价应该按公允价值 计量。 7 MPAcc课程——高级财务会计理论与实务  （二）按合并后主体的法律形式进行分类 –吸收合并—— A+B=A –创立合并—— A+B=C –控股合并—— A+B=A’+B’ – 这三种合并分别属于同