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债务重组 第一节 债务重组的定义和重组方式 一、债务重组的定义 债务重组是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。“债务人发生财务困难”，是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务；“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。 例题 2012年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款800万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备150万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的是（ ） A、减免200万元债务，其余部分立即以现金偿还。 B、以公允价值为800万元的长期股权投资偿还。 C、以公允价值为800万元的固定资产偿还 D、以银行存款300万元和公允价值为500万元的无形资产偿还。 二、债务重组的方式 1.以资产清偿债务；　 2.债务转为资本；　　 3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（1）和（2）两种方式； 4.以上三种方式的组合，即混合重组。 债务重组日的判定：债务重组正式成立的时间，债务重组会计做账的时间。 1银行存款抵债，哪天到账，哪天就结算债务重组。 2.存货抵债，存货送过去的那天，若为分次移送，则应算最后送去的那天。 3.房产抵债，房产的过户手续办妥日。 4.无形资产抵债，手续交接办妥日。 5.债转股方式抵债，增资手续办妥日。 6.修改偿债条件，新的偿债条件正式执行的时间。 7.混合方式抵债，以最终债务解除手续日。 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）.以现金清偿债务 1.会计处理原则　　　 ①债务人的会计处理原则　　　 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入。　 ②债权人的会计处理原则　　　 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。 2.债务人的会计处理　　 借：应付账款　　　　 贷：银行存款　　　　　　 营业外收入——债务重组收益　　 3.债权人的会计处理　　 ①如果所收款额小于债权的账面价值时：　　 借：银行存款　　　　 坏账准备　　　　 营业外支出——债务重组损失　　　　 贷：应收账款　　 ②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时　　 借：银行存款（实收款额）　　　　 坏账准备（已提准备）　　　　　 贷：应收账款（账面余额）　　　　 　 资产减值损失 例题2 甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方同意按500万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ） A.甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增加100万元。 B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元。 C.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元 D.甲公司营业外支出100万元，乙公司营业外收入增加20万元 （二）以非现金资产清偿债务 1.会计处理原则　　　 ①债务人的会计处理原则　　　 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别以下情况处理：　　A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费；　　B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；　　C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 ②债