第九章-非货币性 交易.pptVIP

非货币性资产交换 解决问题 （1）非货币性交易的判断 （2）如何计量换入资产的入账价值 （3）如何确认和计量换出资产的损益。 （4）不涉及补价与涉及补价的会计处理 一 、非货币性资产交换基本概念 1、非货币性资产交换的定义： ——指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 2、货币性资产与非货币性资产的区别 货币性资产（monetary asset) 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产(nonmonetary asset) 指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 两者区别： 资产在将来为企业带来 的经济利益是否固定的，或可确定的。 二、非货币性资产交换确认与计量 1、原则： 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 2、条件： （1）该资产交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。 换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 3、商业实质 满足下列条件之一 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 存在风险，是交易，不是交换 不满足上述条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 三、非货币性交易类型 1、非货币性交易是否满足商业实质 2、涉及补价或不涉及补价 四、非货币性交易核算 （一）满足商业实质的交易（公允价值） 1、不涉及补价 例：【案例1】甲公司以其生产用设备与乙公司作为固定资产汽车交换。甲换出设备账面原价为120万元，已提折旧20万元，公允值为110万元。为此甲支付设备清理费用1万元。乙换出汽车账面原价为140万元，已提折旧25万元，公允值为110万元。假设甲换入的汽车作为固定资产管理，甲未对该设备计提减值准备。 要求：分别对甲、乙企业进行会计处理。 甲公司 借：固定资产——汽车 110 累计折旧 20 贷：固定资产——设备 120 营业外收入 10 乙公司 借：固定资产——设备 110 累计折旧 25 营业外支出 10 贷：固定资产——汽车 140 2、涉及补价 A公司用设备S交换B公司设备H。设备A帐面价值15万元，已计提累计折旧1.5万元，公允价值14万元；设备H帐面价值18万元，已计提累计折旧4万元，公允价值13.5万元，为此，A公司支付补价0.5万元。 A公司（支付补价） 固定资产清理 14 累计折旧 4 固定资产—S设备 18 固定资产清理 0.5 银行存款 0.5 固定资产—H设备 14 营业外支出 0.5 固定资产清理 14.5 B 公司（收到补价） 固定资产清理 13.5 累计折旧 1.5 固定资产—H设备 15 银行存款 0.5 固定资产清理 0.5 固定资产—S设备 14 固定资产清理 13 营业外收入 1 （二）不满足商业实质的会计处理原则 计量原则 企业应该在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： （1）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 （2）收到补价的，应当以换出资产账面价值，