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发审委审核关注问题及相关会计事项 信永中和会计师事务所 ShineWing CPAs 罗玉成 基本条件及主替层面审核 关联方交易常见问题 目的及动机有问题 定价不公允 关联方界定不完整 会计处理不当 交易程序不规范 实质关联方非关联化 发审委审核关注重点会计事项 政府援助，补贴较多 政府援助，补贴较多 存在较多的政府援助、补贴及税收减免，但往往核算不规范，应根据财政部及证监会相关规定予以重新清理调整。 营业收入确认相对复杂 在收入核算方面存在较多问题如： 收入确认按收付实现制； 收入确认以开票为时点确认； 营业收入确认相对复杂 收入未按配比原则在相关期间确认，存在多确认、少确认，提前或滞后确认等情形； 收入确认凭证不完整，如缺合同/发票/交货或发运单/对方确认单等； 代理或买方提供结算数据不及时或不准确； 退货处理不规范，大额退回应调整收入确认当期。 关联方交易较多，不规范 由于很多改制企业独立性相对较差，导致关联交易相对较多，另外，核算基础薄弱，使关联交易在安排、核算等方面存在较多问题，如2004年因关联交易最后未能通过发审会情形较多. 常见问题有： 关联方交易常见问题 目的及动机不当，不是正常交易行为/调节利润； 交易依据不充分，缺相关合同及确认。 定价不公允 关联方界定不完整 会计处理不当 交易程序不规范 实质关联方非关联化 长期挂帐费用及款项 长期挂帐费用及款项 某些企业中，在往来帐如其他应收款、备用金或银行存款未达帐、或预付款中存在一些名目繁多、责任不清、用途不明的费用性款项，长期挂帐，未作清理，部分已成为死帐，企业应在改制过程中逐一清理，落实责任并进行帐务处理。 固定资产、在建工程中常见问题 利息资本化不符合准则要求（如按平均占用）； 停工损失资本化； 折旧起始时点不合理； 试运行期间会计核算不正确； 在建工程长期挂帐，成本归集不完整、不及时，支出凭证不齐备、无合同等。 折旧方法,年限,不当,或漏提或经常变更 对外投资问题较多 一般主要存在以下问题： 投资关系不清晰、无合同、被投资单位出资证明； 投资挂帐（其他应收、在建工程等）； 核算方法不正确（权益法、成本法），或不反映收益/损失； 股权投资差及商誉处理不恰当。 重大收购与重组 各项资产减值确认复杂 由于企业经营模式特点，使得其相关减值准备确认较复杂， 其他资产减值常见问题： 资产减值常见问题 计提方法不合理 计提基础不准确 计提金额不充足 计提范围不完整 大额冲回以前计提 非经常性损益计算不正确 资本性支出与收益性支出划分不清(1) 借款费用 更新改造 VS 修理维护费用 研发费用 VS 新产品试制 试生产费用 资本性支出与收益性支出划分不清 (2) 开办费用 广告费用/CI 培训费用 一次性网络支出费用 会计政策与会计估计变更较随意 会计政策与会计估计是非常严肃的，应由董事会批准，一经选定，不得随意变更，除非： 法律或会计准则等行政法规规章的要求 这种改变将提供更可信、更相关的会计信息 常见问题包括： 三者区分不清 会计处理不当 随意性或目的性强 如果财政拨款批准文件明确该拨款具有专门用途，如 用于技术改造、技术研究等，在该项拨款实际到位时 应作为“长期应付款”核算，在项目完成后，应将其形 成的资产转入固定资产，同时相应拨款转入资本公积。 公司应在招股说明书“财务会计信息”的“其他重要事项” 中披露政府补贴批准文件的详细内容、取得该项补贴的 附加条件、会计处理方法、对各期净利润的影响等情况。 其他会计事项申报要求 产权不清晰， 土地、房地产 商标及专有技术 其他有形资产，如汽车等 资产帐面反映不完整 资产帐面反映不完整-企业应予清理并入账 如： 以前划拨地未入帐，改制时应办为出让地； 以物抵债资产 接受捐赠资产 其他 二、企业上市申报中应关注的主要会计问题 1、上市申报中应关注的主要会计 问题 2、其他会计事项申报要求 上市申报相关会计文件 申报企业最近三年经审计会计报表 对企业重大关联交易、对外担保、资产减值 项审核 盈利预测及审核报告 企业内部控制制度 申报会计报表与原企业会计报表差异审核报告 企业近三年纳税鉴证及主管税务机关完税证明 控股股东近一年一期原始（经审计）会计报表 对申报会计报表要求 三年存续股份公司（包括设立已满三年股份公司， 有限责任公司整体变更为股份公司）资产负债表、 利润及利润分配表、现金流量表按3:3:3 国有企业整体改制设立股份公司(国务院特批)---- 三年利润表： 公司设立前模拟报表，公司设立后为 实际报表，资产负债表只需公司设立后报表，现金流量 表只需最近一年及一期 发审委对申报企业会计事项审核要点 1、公司在最近三年内是否连续盈利。 包括但不限于：公