企业会计第三章债务重组概要.ppt

第三章债务重组 中国财政经济出版社 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务两种方式。 1.以现金清偿债务 B公司（债务人）： 　　（1）计算 　　债务重组日，重组债务的账面价值468000元 　　减：所转让投资公允价值430000 重组差额38000元 所转让投资的账面价值（470000－51700）418300元 　　所转让投资公允价值与账面价值差（430000-418300）11700元 　　发生的相关费用2000元 金融资产转让的利得为9700元。 （2）账务处理 　　借：应付账款 468000 　　　　长期投资减值准备 51700 　　　 贷：长期股权投资 470000 　　　　　银行存款 2000 　　　　　投资收益 9700 　　营业外收入——债务重组利得 38000 　A公司： 　　借：长期股权投资 430000 　　　　坏账准备 70200 　　　 贷：应收账款 468000 　　　　　 资产减值损失 32200 二、债务转为资本 1.债务人的会计核算 应付账款 ××× ××× 股本 ××× ××× 实收资本 ××× ××× 资本公积 ——股本溢价（或资本溢价） ××× ××× 营业外收入——债务重组利得 ××× ××× 2.债权人的会计核算 长期股权投资 ××× ××× 营业外支出——债务重组损失 ××× ××× 应收账款 ××× ××× 坏账准备 ××× ××× 例4：20X9年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4%，不考虑其他税费。 红星公司： 　　（1）计算 　　债务重组日，重组债务的账面价值（100000＋3500）103500元 　　减：债权人享有股份的面值总额10000元 　　债权人享有股份市价与面值差额86000元。 　　重组差额7500 （2）账务处理 　　借：应付票据 103500 　　　 贷：股本 10000 　　　　　资本公积——股本溢价 86000 　　　　　营业外收入——债务重组利得7500 　　借：管理费用——印花税 384 　　　 贷：银行存款 384 　　　　　 深广公司： 借：长期股权投资 96384 　　营业外支出——债务重组损失7500 　　　贷：应收票据 103500 　　 银行存款 384 三、修改其他债务条件 在修改其他债务条件进行债务重组时，需要考虑重组协议是否涉及或有金额。 或有金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 1.不附或有条件的债务重组 * * 引入：债务重组的制定和修改： 1998年 财政部制定 2001年 修改 案例：甲公司2012年8月1日销售一批商品给乙公司，商品售价100000元，增值税17000元，约定2个月后进行结算，但由于乙公司发生财务困难，不能按期支付全部款项，甲公司免去乙公司20000元，余款延期6个月。 思考：甲公司、乙公司在本次交易中双方如何进行具体处理？ 一、债务重组的含义 （一）含义： 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 第一节 债务重组的定义和重组方式 发生财务困难 做出让步 这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 例1:2012月3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（ ） A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 E.以400万元现金偿还 答案：ABE （二）债务重组日的确认　　即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行