审计课件-第07章 风险评估.ppt

第七章 风险评估 第一节 概述 一、要求注册会计师实施风险评估的背景 1.不少事务所忽视固有风险的评估和内部控制测试 2.传统审计模式存在缺陷 ?原有模型： 审计风险＝固有风险X控制风险X检查风险 ①极易导致CPA对固有风险的评估流于形式 ②割裂控制风险与固有风险内在联系，并依赖粗略估定，大致确定检查风险，进而确定实质性检查的性质、时间、范围 ?现有模型： 审计风险＝重大错报风险X检查风险 ①认为固有风险及控制风险实际上等于客户风险，注册会计师只能评估不能改变； ②审计应以评估财务报表重大错报风险为起点、为导向，从宏观把握。 3.为什么要了解被审计单位及其环境评估重大错报风险 了解被审计单位及其环境是必要程序，为注册会计师在某些关键环节作出职业判断提供重要基础（准则第4条）： —确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当 —考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当 3.为什么要了解被审计单位及其环境评估重大错报风险 —识别需要特别考虑的领域 —确定在实施分析程序时所使用的预期值 —设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平 —评价所获取审计证据的充分性和适当性 第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 一、风险评估程序 1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 2.分析程序 3.观察和检查 ①观察被审计单位的生产经营活动； ②检查文件、记录和内部控制手册； ③阅读由管理层和治理层编制的报告； ④实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；实地察看被审计单位的生产经营场所和设备； ⑤追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试） 。 二、信息来源 1.获取外部信息 2.考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得取的信息 3.对于连续审计业务，可以利用在以前期间获取的信息，但需确定 —被审计单位及其环境是否已发生变化 —该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性  三、项目组内部的讨论 ?项目组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论 运用职业判断确定： ①目标：更好地了解在各自领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面 ②内容：经营风险、财务报表错报风险，特别是舞弊风险 ③人员：关键成员和专家 ④时间和方式：在整个审计过程中持续交换 　　 第三节??了解被审计单位及其环境 审计风险准则运用的思路： 分析导致财务报表重大错报漏报的动因 政治原因、技术发展、经济政策 行业景气、市场竞争 管理欺诈、业绩动机 财务困境、经营困难 经营战略决策失误 第三节??了解被审计单位及其环境 审计风险准则运用的思路：(续) 从动因入手分析财务报表 可能存在重大错报漏报的风险区域 分析和测试风险区域 内部控制制度的完整性和有效性 根据内部控制的有效程度 决定实质性测试的程序和样本数量 ?了解被审计单位及其环境的内容 一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 分析企业发展的外部环境 PEST分析: 对宏观环境因素的分析称之为PEST分析法,不同行业和企业根据自身特点和经营需要,分析的具体内容会有差异,但一般都应对政治(Political),经济(Economic), 社会(Social)和技术(Technological)这四大类影响企业的主要外部环境因素进行分析。 分析企业发展的外部环境 （1）政治环境：指那些影响和制约组织发展的政治要素及其运行状态。对企业战略有重要意义的政治和法律变量有：a.政府管制；b.特种关税；c.专利数量；d.政府采购规模和政策；e.进出口限制；f.税法的修改；g.专利法的修改；h.劳动保护法的修改；i.公司法和合同法的修改；g.财政与货币政策；k.其他。 分析企业发展的外部环境 （2）经济因素：指构成企业生存和发展的社会经济状况以及国家的经济政策。审计时应关注如下经济变量：a.经济形态；b.可支配收入水平；c.利率规模经济；d.消费模式；e.政府预算赤字；f.劳动生产率水平；g.股票市场趋势；h.地区之间的收入和消费习惯差别；i.劳动力及资本输出；j.财政政策；k.贷款的难易程度；l.居民的消费倾向；m.通货膨胀率；n.货币市场模式；o.国民生产总值变化趋势；p.就业状况；q.汇率；r.价格变动；s.税率；t.货币政策。 分析企业发展的外部环境 （3）社会环境：社会文化环境是指企业业务所涉及地区的民族特征、文化传统、价值观、宗教信仰、教育