高级财务会计所得税会计推荐.doc

授课时间 第 1、2次课，第 1、2周星期 一第 3、4 节 课时 4小时 授课方式 理论课√□ 讨论课□ 习题课□ 实验课□ 上机课□ 技能课□ 其他□ 授课题目 第一章 所得税会计 目的与要求 1.掌握资产负债表债务法；可抵扣暂时性差异和应纳税暂时差异；递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量；当期所得税与递延所得税的计算。 2.熟悉资产、负债的账面价值与计税基础。 重点与难点 重点：可抵扣暂时性差异和应纳税暂时差异；递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量；当期所得税与递延所得税的计算及所得税费用的计算。 难点：当期所得税与递延所得税的计算及所得税费用的计算。 教学基本内容 方法及手段 内容安排 一、资产负债表债务法 二、资产、负债的账面价值与计税基础 三、暂时性差异 四、递延所得税资产的确认与计量 五、递延所得税负债的确认与计量 六、所得税费用的确认与计量 授课具体内容 一、资产负债表债务法 所得税会计是研究如何处理按照会计制度和会计准则计算的税前会计利润或亏损（即利润表中的利润总额）与按照税法计算的应税所得或亏损（即按照税法计算的应纳税所得额）之间差异的会计理论和方法。由于会计制度和会计准则与税法在确认收益、费用方面的规定不同，造成了税前会计利润和应税所得之间的差异，对于差异如何处理，目前国际上通用的做法是采取资产负债表债务法进行处理，我国也采用了国际上通用的做法。 资产负债表债务法：是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产。 二、资产、负债的账面价值与计税基础 （一）资产的账面价值与计税基础 资产的账面价值：是指企业按照企业会计准则的规定进行核算后，在资产负债表中列示的金额。计提减值准备的各项资产是账面余额减去已计提的减值准备。资产的账面价值就是未来流入企业的经济利益金额。 要求学生分清三个不同的概念：账面原价、账面余额、账面价值。 资产的计税基础：是指企业收回账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。 （1）资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本。（2）在资产持续持有的过程中，资产的计税基础是资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额。如固定资产和无形资产在某一资产负债表日的计税基础是其成本扣除按照税法规定在以前期间税前扣除的累计折旧额和累计摊销额后的金额。 1.固定资产的账面价值与计税基础 固定资产的账面价值与计税基础之间的差异主要来自折旧方法、折旧年限及固定资产减值准备的提取。按照税法规定，固定资产计提的资产减值准备不允许税前扣除。 固定资产账面价值＝实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准备 固定资产计税基础＝实际成本－税法累计折旧 例题1－1：W企业于2006年12月31日以1050万元购入一项生产用固定资产，W企业在会计核算时估计其使用寿命为10年，计税时，按照税法规定其折旧年限为20年，假定会计与税法均采用直线法计提折旧，净残值为0，假定固定资产未计提减值准备，该企业所得税税率为25％，计算2007年12月31日该项固定资产的账面价值及计税基础和相关差异。 该项固定资产的账面价值＝1050-1050÷10＝945（万元） 该项固定资产的计税基础＝1050-1050÷20＝997.5（万元） 差异＝945-997.5＝－52.5（万元）（该差异为可抵扣暂时性差异） 2.无形资产的账面价值与计税基础 对于企业自行研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定，有关研究开发支出分为两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益（管理费用），开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；按照税法规定，企业为开发新产品、新技术、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上加计50％（举例说明）；形成无形资产的，按照无形资产的150％摊销（举例说明）。 企业会计准则规定，对于无形资产应根据其使用寿命情况，分为使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产，对于使用寿命不确定的无形资产（如商誉）不要求摊销，在会计期末进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产，应在一定期限内摊销，合同、法律未明确规定摊销期限的，应按不少于10年的期限摊销。按照税法规定，无形资产计提的资产减值准备不允许税前扣除。 无形资产账面价值＝实际成本－会计累计摊销－无形资产减值准备 无形资产计税基础＝实际成本－税法累计摊销 例题1－2：L企业于2008年1月1日取得某项无形资产，取得成本为1