遗产税地方财政研究.doc

2013年第13期(总第225期) 辽宁省财政科学研究所 辽 宁 省 财 政 学 会 2013年7月25日 本期主题：遗产税 [按]2013年3月，北京师范大学中国收入分配研究院发布《遗产税制度及其对我国收入分配改革的启示》的课题研究报告，提出推进遗产税改革的时机已成熟，条件也已基本具备。报告建议在“十二五”期间开征遗产税，并将500万元作为遗产税起征点。而此前的2月份，国务院印发《关于深化收入分配体制改革的若干意见》中再次提出“研究在适当时期开征遗产税问题”，遗产税一时成为热门话题。遗产税在我国争议已久，民国时期我国就曾有过征收遗产税的短暂历史，但自中华人民共和国成立后，几度酝酿开征又几度搁置。近年来，我国财富分配不公、贫富差距过大问题凸显，民众对贫富差距问题非常敏感，国有资产流失、贪腐、垄断暴利、富二代炫富等一系列社会问题频发，似乎当今一切社会问题都与贫富差距相关联，长期生活在这样的环境中，整个社会必然笼罩在一片戾气之中，社会需要一个“排气孔”，遗产税正是这样的装置。那么，遗产税到底能发挥什么样的功能？为什么遗产税广受争议？我国要不要开征遗产税？开征遗产税的时机是否成熟？本期将就以上问题进行探讨，认识一个真实的遗产税。 什么是遗产税1 遗产税税制模式比较 总遗产税制 分遗产税制 混合遗产税制 定义 对财产所有人死亡后遗留的财产总额进行课征。 对各个继承人分得的遗产分别进行课征。 对遗产先征收总遗产税，再对继承人遗产征收分遗产税。 遗产 处理 程序 先税后分，即先课税， 后分配财产。 先分后税，先分配财产， 后课税。 先税后分再税。先对被继承人死后的遗产净值征收总遗产税，遗产分配后，再对继承人或受赠人所分得的遗产份额课征分遗产税。 税率 设有起征点，一般采取超额累进税率，不考虑继承人与被继承人的亲疏关系和继承的个人情况。 税率根据被继承人与继承人或受赠人之间的亲属关系设置，可采用超额累进税率或比例税率。 优点 税源容易控管，操作简便，征税成本低，从组织收入角度考虑，如采用同样累进税率，总遗产税能提供更多收入。 根据继承人的具体情况，区别对待，包括税率高低、宽免额大小，抵免优待等，有利于使税收负担相一致、比较合理。 既能控制税源又能兼顾继承人的具体情况。 缺点 不考虑继承人的具体情况，所有的继承人同等负担税收，不够合理。 税制比较复杂，征管比较困难，难以控制税源，易发生逃税、避税。 进一步强化了税制的复杂性和征管的繁琐。 从征税原则看，大致有三种标准：国籍标准、住所标准和财产所在地标准。国籍标准是以财产所有者的国籍为依据；住所标准是以财产所有人的住所为依据；财产所在地标准是按财产的所在地划分税收征管权。如今，世界上大多数国家采取混合使用的方法，而且主要是采取属人与属地相结合的原则，如果被继承人为本国居民时，要就其在国内外的全部遗产征税；如被继承人为非居民，则仅就其在本国境内的遗产征税。 二、世界各国在赠与税的立法实践中存在的六种模式 由于遗产税对财产所有人死亡后遗留的财产征收，财产所有人可以采取在生前转移赠予财产的方式逃避遗产税负担。因此，开征遗产税的国家为了堵塞这一漏洞，通常对赠予财产也征税，世界各国赠与税的立法实践中存在以下六种模式。 1.开征遗产税的同时开征赠与税。这种模式为多数国家采用。如美国、日本、韩国等。 2.遗产税和赠与税同时课征。遗产税和赠与税同时课征，对被继承人生前赠与的财产除按次课征赠与税外，还需在被继承人死亡时，对其生前赠与的财产总额与遗产合并一起征收遗产税，原来已纳的赠与税给予扣减。目前意大利等少数国家采用此种模式。 3.仅开征遗产税，但对被继承人死亡前若干年内赠与的财产追征遗产税。如英国对被继承人死亡前7年内赠与的财产课征遗产税；新加坡(已于2008年停征)对被继承人死亡前5年内赠与他人的财产课征遗产税。 4.只开征遗产税，对生前赠与不征税。对生前赠与不征税。如伊朗，只对因继承或受遗赠而获得的所有财产征收遗产税。 5.只征收赠与税，不征收遗产税。如加纳，只对平常赠与征收赠与税，对遗嘱中遗留财产和无遗嘱的财产继承均不课税。 6.对遗产和赠与都不征税。据北师大报告数据显示，目前，不对遗产和赠与征税的国家有74个，占39%。 三、为什么不能用继承的遗产来缴纳遗产税?原因在于遗产税有不同于其他税种的地方，在于继承人要在等全部财产过户登记办理完毕后，才可以处分财产，因此继承人必须先筹一笔遗产税款把税款缴清。能否以遗产中的实物来充抵遗产税款呢?一般遗产税法是允许以实物抵交税款的，但由于实物往往不宜变现，所以税务部门一般要求用于抵交的实物必须是易于变卖或保管的，实务中纳税人和税务部门常常会因为所抵交的实物如何折价如何拍卖达不成一致意见。