高级财务会计企业合并(含图)推荐.doc

授课时间 第 12、13 次课，第 12、13 周星期 三 第 3、4 节 课时 4小时 授课方式 理论课√□ 讨论课□ 习题课□ 实验课□ 上机课□ 技能课□ 其他□ 授课题目 第九章 企业合并 目的与要求 1.掌握不同长期股权投资比例；掌握成本法和权益法；掌握购买法的会计处理；掌握权益结合法的会计处理。 2.熟悉商誉和负商誉的性质；熟悉企业合并的方式。 3.了解不完全权益法和完全权益法。 重点与难点 重点：购买法的会计处理；权益结合法的会计处理； 难点：购买法的会计处理；权益结合法的会计处理；不完全权益法和完全权益法会计处理的差异。 教学基本内容 方法及手段 内容安排 一、企业合并方式 二、长期股权投资的成本法与权益法的对比及转换 三、企业合并的购买法 四、企业合并的权益结合法 授课具体内容 一、企业合并方式 （一）按合并的法律形式划分 控股合并的实质是控制，而不是法律主体的解散。而判断一个企业是否控制其他企业，应以投资企业对被投资企业的生产经营管理是否有控制能力为准，而不论其持股比例多少。 控股合并的实质 合并方式的会计问题 （二）按是否受同一方或相同多方控制划分 1.同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制不是暂时的。 2.非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同多方的最终控制。 二、长期股权投资的成本法与权益法的对比 （一）成本法与权益法的含义 1.成本法：是指长期股权投资按初始成本计价的方法。 长期股权投资的账面价值一般应保持不变，不随被投资单位所有者权益的变动而变动。 2.权益法：是指最初以投资成本计价以后，每期根据被投资方所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法又分为不完全权益法和完全权益法。 （二）成本法与权益法应用的持股界限 1.成本法。投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。成本法核算被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。法核算投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。1）A.同一控制下的企业合并形成长期股权投资，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额借记本账户。 B.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值、各项直接相关费用（评估费、咨询费、法律服务费等，不含股票发行及登记费用，计入资本公积）作为合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记本账户。 C.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本借记本账户。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其它必要支出。 D.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值借记本账户，但合同或协议约定价值不公允的除外。 E.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币资产的公允价值加上支付的补价及应支付的相关税费借记本账户。 （2）A.权益法下，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额借记本账户。 B.权益法下，应当按照应享有被投资单位实现的净利润的份额借记本账户。 C.权益法下，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其它部分增加的，企业按持股比例计算应享有的份额借记本账户。 （3）成本法与权益法的转换 （1）采用成本法核算的，属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，作为投资成本的收回，贷记本账户。 （2）A.权益法下，应当按照应享有被投资单位实现的净亏损的份额贷记本账户。 B.权益法下，投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，贷记本账户。 C.权益法下，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其它部分减少的，企业按持股比例计算应享有的份额贷记本账户。 （3）处置长期股权投资时，按其账面余额贷记本账户。 例题7－1：2007年1月1日，P公司通过发行股票取得了S公司的全部净资产，P公司发行股票100万股（每股面值1元，市价3元），S公司净资产的账面价值为200万元。P公司、S公司合并前均受A公司控制，合并后两者形