西方财务会计第七章_长期资产教材教学课件.ppt

西方财 务 会 计Financial Accounting 第七章 长期营业用资产 第一节 长期营业用资产的类别与特征 长期营业用资产一般划分为厂场资产、自然资源和无形资产三大类 一、厂场资产 1、厂场资产的类别 土地、建筑物和设备三大类。 土地 建筑物 设备 2、厂场资产的特征 用于生产经营活动， 使用期长，寿命超过一个会计年度 具有实物形态 续 二、自然资源 矿山、油田、森林等 三、无形资产 不具有实物形态的，企业长期受益，例如专利权、商标权、版权、特许经营权等 长期资产的共同特征: 在多个会计期间提供效用 初始作为资本支出 成本在各会计期间转销为费用 第二节 厂场资产的初始计量 一、土地 使土地达到预期可使用状态所发生的一切必要支出 包括购买价格和购置费用组成 购置费用一般包括：支付的房地产经纪人佣金、测量费、产权和律师费等手续费、买方承担土地的应计财产税、以及清理、平整场地费用、排水费用和美化环境费用等 续 二、建筑物 1、购入建筑物 达到预期可使用状态所发生的一切必要支出 购入成本包括： 买价 经纪人佣金 销售税和其他税金 修理和改建支出等 2、自建建筑物 自建的建筑物购建成本:开工到建成验收过程中发生的一切支出 续 三、机器设备 成本包括： 买价（减折扣） 运输费用 途中保险费 销售税和其他税金 安装费及试车费等 四、一揽子购买 购买总成本在各类资产之间进行分配 一般采用相对销售价值法，按各项资产的公允市场价值或估定价值的比例分摊 续 四、四种折旧 直线法 产量法 双倍余额递减法 年数总和法 每种方法分配到各期的折旧费用不同，但分配的折旧总额是相同的。 续 1、直线法（Straight-line，SL） 将资产应折旧成本在资产的使用年限平均分配，即每年折旧费用相同。 计算公式如下： 年折旧额=（原成本—估计残值）÷估计使用年限 或= （原成本—估计残值） ?年折旧率 年折旧率=1/估计使用年限 期末，资产的账面价值（Book value）为资产成本减累计折旧。 资产的账面价值随累计折旧的增加而减少，在有效使用年限终了等于估计残值，称为“已提足折旧”。 续 2、产量法（Units-of-production，UOP） 将资产应折旧成本除以其寿命期内的总产出量（或服务量），得出一固定的单位折旧额。计算公式如下： 单位折旧=（原成本—估计残值）÷估计总里程 年折旧额=单位折旧额?实际工作量 续 3、双倍余额递减法（Double-declining-balance，DDB） 属于一种加速折旧法（accelerated depreciation method） 特点 资产使用早期折旧额较大，资产使用后期折旧额较小，使固定资产成本加快得到补偿。 DDB的年折旧率： 年折旧率=直线折旧率×2 DDB的年折旧额 ＝年初账面价值×年折旧率 续 4、年数总和法（sum-of-year’s-digits，SYD） 也属于一种加速折旧法 年折旧率＝尚可使用年数／年数总和 年折旧额＝（原始成本－估计残值）× 年折旧率 如例：使用年数 5年 年数总和 =5+4+3+2+1=15 续 五、折旧方法对所得税的影响 SL法广泛用于财务报告目的 加速折旧法广泛用于纳税目的 早期较高的折旧导致较低的应纳税所得，从而导致较低的所得税 较低的所得税意味着较大的现金流入量 续 美国法律允许用于纳税目的的加速折旧法是1986年通过的税收改革法案——加速成本回收制修正案（Modified Accelerated Cost Recovery System，MACRS）： 将资产按使用年限分为8类 前4类资产采用DDB法 5、6类资产采用150%余额递减法 最后两类资产采用SL法 *