西方财务会计第十章_股东权益教材教学课件.ppt

西方财 务 会 计Financial Accounting 第十章 股东权益 第一节 企业的组织形式 一、企业的组织形式（Form of Organization） 主要有三类：独资企业、合伙企业和公司组织。 企业组织形式上的差异，表现在所有者权益的账务处理和财务报告方面。 （一）独资企业（Proprietorship） 是由一个自然人投资并经营的企业。所有者对企业的债务承担无限责任。在会计上，通常设立业主资本账户，记录所有者在企业中权益的变动情况。在资产负债表中，仅使用一个业主资本项目，反映期末所有者权益额。 续 （二）合伙企业（Partnership） 是由两个或两个以上投资者、以契约关系为基础建立的企业。合伙企业的投资者称为合伙人，既是企业的所有者，又是企业的管理者。合伙人通过签订合伙协议规范每一合伙人在企业中的权利和义务。 所有者对企业的债务承担无限责任。在会计上，通常为每一合伙人设立业主资本账户，记录合伙人在企业中权益的变动情况。在资产负债表中，分别反映每一合伙人的期末所有者权益额。 续 （三）公司组织（Corporation） 是依据公司法创立并登记的法律实体。作为独立的法律实体（或称法人），公司同自然人一样，享有法律赋予的权利并承担相应的义务。 公司既是独立的法律实体，也是经济主体。 所有者（股东）对企业的债务承担有限责任。 资产负债表中股东权益，分为投入资本和留存收益反映。 续 二、公司的特征 有限责任 永续存在的可能 筹资能力强 所有权与管理权的分离 开办费用高 政府限制多 双重纳税 不同的国家和地区对企业组织形式的规定会有所差别。 企业的创立者和所有者应该熟知企业设立所在地的企业法， 在法律的框架之下，权衡各类企业组织形式的利弊， 为企业更好的建立和发展做出明智的选择。 第二节 股票的种类、特征和价值 一、普通股（Common Stock）的基本特征 在股东大会上的表决权。公司的事务一般包括董事会的选举、重大的投资和融资决策、利润分配方案、公司章程的修改等内容。 分享公司利润的权利 对剩余资产的要求权 优先认股权 所有权的永久性 第三节 实收资本 一、有关股份的基本概念 额定股份（Authorized Stock），是公司创立时在公司章程中规定的、经政府有关机构核准可以发行的最大股份总量，也称为法定股份 已发行股份（Issued Stock），是公司为筹集资金已经对外发售的股份。 库存股份（Treasury Stock），是在已发行股份中，公司从股东手中回购并持有的本公司股份 发行在外股份（Outstanding Stock），是尚未被公司回购的由股东持有的已发行股份。股东权益代表着发行在外股份所对应的所有者权益 续 二、股票发行的账务处理 公司发行的股票可以有面值（Par Value） ，也可以无面值。对于无面值股票（No-par Stock），可以在公司章程中注明其设定价值（Stated Value），也可以无设定价值。 股票的发行价格一般等于或高于面值。股票按面值发行，称为平价发行；超过面值发行，称为溢价发行。绝大部分的股票发行都是溢价发行 续 股票的发行一定会引起股东权益中实收资本的增加 实收资本类账户主要包括股本（Capital Stock）和增收资本（Additional Paid-in Capital）账户 面值或设定价值部分的实收资本，贷记股本账户；超过面值或设定价值部分的实收资本增加额，贷记增收资本账户。对于无设定价值的无面值股票，实收资本增加额全部贷记股本账户 在股票发行的过程中会发生向中介机构支付的服务费、股票的印刷费、以及推销股票的宣传费等，属于股票发行的直接成本，应冲减增收资本 续 当公司发行股票换取的是非现金资产，发行公司可能会面临会计计量的问题，账务处理的原则是：基于公平交易，按照所投入的非现金资产和所发行的股票中某一方更为合理的公允价值记录。 续 三、股票的回购和重新发售 公司回购的股票被直接注销掉或被暂时保存用于其他目的，如活跃股票交易、用于职工持股计划、反收购等。 回购后尚未注销的股票形成公司的库存股份。此外，股东向公司捐赠的本公司股票，也会形成库存股份。 库存股份不是公司的资产，由于库存股份归发行公司而不是股东持有，不具有表决权，也不能参与公司利润的分配。 续 公司设立库存股份账户，进行库存股份的账务处理。库存股份账户，是股东权益类账户，正常余额方在借方，是实收资本类账户的抵减账户。该账户的借方余额在资产负债表上不能列为资产项目，应列为股东权益的减项。 公司回购股票相当于向股东返还已投入的资本，使得公司的库存股份增加，发行在外股份减少，导致股东权益的下降。应按股票的实际回购成本，借记库存股份账户 续 公司向股东返还股款时，需要先回购