西方财务会计第十章-股东权益教材教学课件.ppt

股票的价值 股票除了面值（Par value）外，还涉及其他几种价值。 1、市场价值（Market value） 指股票当前在证券市场的买卖价格。 股东最关心市价。 影响市价的因素：净收益、财务状况、未来前景、国家的经济环境等。 股票的价值 2、账面价值（Book value） 发行在外的每股股东权益，通常指普通股每股账面价值。账面价值以历史成本为基础，而非市价。 例：某公司只有普通股，发行在外普通股5 000股，股东权益为$180 000，则账面价值为： $180 000/5 000＝$36 如果有发行在外的优先股，则应从股东权益总额中减去优先股权益，再除以普通股发行在外的股份。 优先股权益=赎回价值+累积拖欠的股利 库存股票（份）的性质 库存股票（Treasury stock） 指已发行但之后由发行公司重新购回的股票（回购）。 股票回购的两种情况： 削减股本，收回后要注销； 为以后使用而暂时收回持有，但不注销，则为库存股份。 库存股票（份）的性质 公司回购股票的原因： 活跃公司的股票交易 将库存股票作为报酬支付给雇员 减少流通量以维持股票价格 改善资本结构 避免被别的公司接收（takeover） 库存股份也包括股东或外界向公司捐赠，或债务人抵偿债务的股份。 库存股票（份）的性质 是本公司已发行后自己购买获得。 无表决权、分配股利权和优先认股权。 可重新在市场上销售。 减少发行在外股份，但不减少已发行股份（还属于已发行股份）。 不是公司的资产项目，而是股东权益的减项。 购买库存股票的会计处理 通常按实际购回的成本入账。 例：某公司以每股$18的价格购回本公司普通股60 000股作为库存股票。会计分录： 借：库存股份 1 080 000 贷：现金 10 80 000 “库存股份 ”是股东权益的抵消账户，该账户余额应从股东权益总额中减去。 出售库存股票的会计处理 出售库存股票同时增加资产和股东权益，出售价超过原购买成本部分记入“增收资本 ”。 例：假定该公司以每股$21的价格出售原购回的库存股票20 000股。 借：现金 420 000 贷：库存股份 360 000 增收资本—出售库存股份 60 000 出售库存股票的会计处理 出售价低于原购买成本 出售价低于原购回成本部分，首先冲减“增收资本—出售库存股份”账户；若该账户余额不够，则冲减“留存收益”账户。 例：假定该公司以后又以每股$16的价格出售库存股票35 000股。 出售库存股票的会计处理 借：现金 560 000 增收资本 —出售库存股份 60 000 留存收益 10 000 贷：库存股份 630 000 库存股票的会计处理 注意： 库存股份的购入和再出售，属于股东权益的交易，不能确认利得或损失。 库存股份的交易不影响净收益。 “库存股份”账户的借方余额不能列为资产项目，应列为股东权益的减项。 股票的注销 注销（Retirement） 指购回股份并注销，以削减股本。 注销将同时减少发行在外股份和已发行股份，且注销后不能再重新销售。 将与注销相关的所有实收资本账户冲销。 采用面值法：冲销股票面值和原溢价部分，收回价格超过原发行价格部分减少留存收益（视同向股东分配利润）。 股票的注销 例：某公司以每股$8的价格购回优先股 20 000股，其原发行价格为$7，面值为$1。 借：优先股 20 000 增收资本——优先股 120 000 留存收益 20 000 贷：现金 160 000 第四节 留存收益 留存收益的性质 留存收益（Retained earnings） 是公司逐年积累的净收益减去支付股利后留存于公司的盈利，也称留存盈余、累积收益或未分配利润