小企业会计第4章_投资教材教学课件.ppt

第4章 投 资 投资是指小企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第71条规定，投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 按照投资的性质分类，可以将投资分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。 按照投资的目的和持有期限分类，可以将投资分为短期投资和长期投资。 第一节 短期投资 短期投资的目的就是通过短期内购入、销售有关证券来获利，其所使用的资金是小企业暂时闲置的货币资金。因此，短期投资具有持有时间较短、容易变现、不以控制被投资单位为目的等特点。 短期投资的会计处理主要包括短期投资的取得、短期投资的持有收益、短期投资的出售等内容。小企业的短期投资设置“短期投资”账户进行会计处理，并按股票、债券、基金等投资类别分别设置明细账户。 一、取得短期投资的会计处理 小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，按照实际支付的全部价款，借记“短期投资”账户，贷记“银行存款”账户。以现金购入的短期投资，其投资成本按实际支付的全部价款，包括税费、手续费等相关费用确认。 已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理。待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的成本。 实际支付的价款中所包含的股利和利息，单独设“应收股利”和“应收利息”账户进行会计处理，不构成短期投资成本，具体情况如下： 第一，短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的股利（是指购入短期投资时支付的价款中所垫付的、被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利，不包括股票股利）； 第二，短期债券投资实际支付的价款中包含的已到期而尚未领取的债券利息。 第一种情况下，按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“短期投资”账户；按照应收的现金股利，借记“应收股利”账户；按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”账户。 例4-1 建投公司委托某证券公司购入大通公司的股票1万股，每股买价17元，其中包括已宣告而未发放的现金股利2元。另外支付手续费850元，全部款项从建投公司在该证券公司开设的存款户中支付。 第二种情况下，按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记“短期投资”账户；按照应收的债券利息，借记“应收利息”账户；按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”账户。 例4-2 静安公司购入三通公司债券1000张，每张面值100元，买价为105元，另支付经纪人佣金 525元，款项以银行存款支付。 2．小企业在短期投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。小企业持有股票期间所获得的股票股利，不作会计处理，但在备查簿中登记所增加的股份。 在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。 实际收到现金股利或利息，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。 例4-4 方达公司拥有大华公司分期付息、到期还本的债券200张，在计息日和收息日收到该批债券利息收入2400元。 与《小企业会计制度》的比较 《小企业会计制度》规定，短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理，即借记“银行存款”等账户，贷记“短期投资”账户。《小企业会计准则》要求确认为投资收益 《小企业会计制度》规定，小企业应定期或至少于每年年度终了，对短期投资进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计持有的短期投资可能发生的损失。短期投资应按照总成本与总市价孰低计量，当总市价低于总成本时，应当计提短期投资跌价准备。如已计提跌价准备的短期投资，其市价以后又恢复，应在已计提的跌价准备的范围内转回。《小企业会计准则》不计提短期投资跌价准备 三、出售短期投资的会计处理 小企业出售短期投资时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”或“库存现金”账户；按该项短期投资的账面余额，贷记“短期投资”账户；按尚未收到的现金股利或利息，贷记“应收股利”或“应收利息”账户；按其差额（即出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额），贷记或借记“投资收益”账户。 例4-5 承例4-2，静安公司将所持的1000张三通公司债券以每张110元的价格出售，共计110 000元，手续费及印花税为880元，从出售价款中扣除。短期投资成本为105525元。 投资收益的会计处理 1.对于短期股票投资、短期基金投资和长期股权投资，小企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于该小企业的