[财会考试]企业财务做账技术.doc

企业财务做账技术 （二）预提费用 会 计 可预提房租、利息、装修费等 税 务 对于房租、利息的预提如确认资金周转困难，可先税前扣除。 可操作点：哪些费用可预提？ ?（三）预计负债 “预计负债”科目是企业会计制度新设科目。 或有负债：指可能发生也可能不发生的负债。例如：未决诉讼、担保贷款、贴现、返修费、销售创新等。 会 计 1．如果或有负债发生的比例在50%以上，称很有可能发生。 借：管理费用 营业费用 营业外支出 贷：预计负债 2．如果或有负债发生的比例在50%--5%之间，称可能发生，则应在会计报表附注中说明。 3．如果或有负债发生的比例在5%以下，称为很小可能发生，则或有负债可以不反映。 税 务 税务不允许或有负债，不允许或有负债税前扣除。 ? 五、收入确认的差异分析 收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业的资产等日常活动中所形成的经济利益总流入。 1、强调流入仅指导致所有者权益增加的部分，投资者出资所导致的流入不在其中。 2、突出了“会导致所有者权益增加”是收入的基本特征。 ? “六类”收入确认的差异分析： （一）正常销售商品收入： 会 计 四条件：（同时具备） 1、主要风险和所有权转移 2、失去对商品继续的控制权和管理权 3、经济利益流入企业 4、收入和成本能够可靠计量 税 法 销售结算方式不同： 1、直接收款方式－提货单当天，不论货物是否发出 2、托收承付委托收款－发货并办理托收手续当天 3、赊销，分期收款－合同约定的收款期当天 4、预收贷款方式－货物发出的当天 5、委托代销－收到代销清单的当天 6、销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或取得销售额的凭据的当天 7、视同销售货物－为货物移送的当天 差异： 会 计 1．从实质重于形式原则和谨慎性原则出发，侧重于收入的实质性的实现 2．收入的实现与否。 3．考虑风险问题。 4．考虑继续管理权问题 5．收入和成本可靠计量问题。 税 法 1．从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现。 2．计税收入确认为“有偿”或“视同有偿”。 3．不考虑收入的风险问题。因为这属于企业经营风险，由企业税后利润来补偿，国家不享有企业的所有利润，也不应承担企业经营风险。 4．不考虑继续管理权问题，这属于企业内部管理问题。 5．给予足够重视，可强制性估计收入和成本的金额。 ? (二)提供劳务收入的差异分析： 会 计：根据是否跨年度为准 不跨年度：完成合同法 跨年度：在资产负债表日（12月31日），劳务的结果可以可靠估计，采用完工百分比法确认劳务收入有三个条件： 1、劳务总收入和总成本能够可靠计量； 2、与交易相关的经济利益能够流入企业； 3、劳务的完成程度能可靠的确定。 在资产负债表日劳务结果不可以可靠估计 1、如果预期的劳务成本可以得到补偿，企业应从稳健性原则出发，仅将已发生并预期或已经获得补偿的金额确认为劳务收入，并按相同的金额结算成本，这种处理方式不产生利润。如实际成本30万，确认收入30÷1.17=25.64万 借：应收账款 300000 贷：主营业务收入 256400 应交税金——增（销） 43600 借：主营业务成本 30万 贷：相关账户 30万 2、如果预期的劳务成本不能补偿，应按能补偿的金额确认为劳务收入，并按已发生的实际劳务成本结算成本，这种一般会产生亏损。 例:得知客户由于经营不善已破产,经努力收回货款20万,可确认收入17.09万(20÷1.17) 借：银行存款 200000 贷：主营业务收入 170900 应交税金——增（销） 29100 同时： 借：主营业务成本 30万 贷：相关账户 30万 税 务：(不跨年度与会计一样) 1、建筑，安装，装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现； 2、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量确定收入的实现。 跨年度：税法不承认经营风险，只要企业从事了劳务就必须确认收入。 ? （三）无形资产使用费收入 会 计 按有关的合同协议规定的收费时间和方法确认 1、合同规定使用费一次性支付，且无需提供后期服务的，视同该项资产的销售一次确认收入； 2、如果提供后期服务的，在合同规定的有效期内分期确认收入； 3、如果合同规定使用费分期支付的，应按合同规定的收