[财会考试]金融资产1.ppt

（一）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的计量 ⒊ 处置计量 实际收到金额 同时将原计入该金融资产的公允价值变动损益金额转出 转入当期 投资收益 处置计量 － 该 资 产 账面余额 → 差额 → 确 认 投资损益 → 处置损益 → 原计入交易性金融资产的 公允价值变动净额为收益 原计入交易性金融资产的 公允价值变动净额为损失 → 转入投资收益账户的贷方 → 转入投资收益账户的借方 二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产计量和记录 （二）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融 资产的记录 ⒈ 初始取得时，记： 借：交易性金融资产——成本 投资收益 应收股利 应收利息 贷：其他货币资金——存出投资款 或：银行存款 （按资产的公允价值） （按支付价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利） （按发生的相关交易费用） （按实际划转的款项） （按支付价款中包含的已到付息期尚未领取的利息） （按实际支付的价款） （二）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的记录 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息 （支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） （支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 注意：收回的债权性支出不可作为投资收益确认！ ⒊ 投资持有期间确认获得现金股利或利息时，记： 借：应收股利 贷：投资收益 借：应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 借：银行存款 贷：应收利息 确认时，记： 收到时，记： （收回的支付价款中包含的债权性支出的金额） ⒉ 债权性支出收回时，记： （二）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的记录 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ⒋ 资产负债表日确认公允价值变动损益时，记： （1）公允价值大于其账面余额时，记： 公允价值大于其 账面余额的差额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （2）公允价值小于其账面余额时，记： 公允价值小于其 账面余额的差额 按照会计准则规定，公允价值变动损益计入当期利润 注意： 按照税法规定，持有期间公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待实际处置或结算时，再将实现的公允价值变动损益计入应纳税所得额。 （二）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的记录 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 贷或借：交易性金融资产——公允价值变动 贷或借：投资收益 ⒌ 处置交易性金融资产时，记： 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益 同时，记： （实际收取的款项） （账面余额） （账面余额） （实际收取款项与其账面余额的差额） （原已入账的公允价值变动损益） 注意： 若处置交易性金融资产时，存在已确认但尚未收回的现金股利或债券利息的，应一并冲减应收股利或应收利息。 （三）聚焦交易性金融资产投资收益的确定 影响交易性金融资产投资收益的因素 取得投资时发生的相关交易费用 持有期间确认的现金股利或债券利息 持有期间产生的公允价值变动损益 处置投资时产生的处置损益 考试时常需 回答的问题 出售该投资时应 确认的投资收益 因该项投资应确认的投资收益 处置投资时产生的处置损益 结转公允价值变动损益金额 取得投资时发生的相关交易费用 持有期间确认的现金股利或债券利息 持有期间产生的公允价值变动损益 处置投资时产生的处置损益 （三）聚焦交易性金融资产投资收益的确定 （1）丁公司于2010年11月4日委托证券公司从二级市场购入Ｎ公司上市普通股股票10万股，每股支付价款3.50元，其中0.50元为Ｎ公司于2010年9月10日已宣告但尚未发放的现金股利。购买股票过程中还发生相关交易费用1 500元， 甲公司将持有的Ｎ公司股票划分为交易性金融资产。 （2）2010年11月20日，收到Ｎ公司发放的现金股利 5万元，款项存入银行。 （3）2010年11月30日，丁公司持有的Ｎ公司股票的市价为每股3.6元。 （三）聚焦交易性金融资产投资收益的确定 （4）2010年12月31日，丁公司持有的Ｎ公司股票的市价为每股3.2元。 （5）2011年1月10日， Ｎ公司宣告发放2010年的现金股利，每股0.4元 （6）2011年1月28日，丁公司将所持有的Ｎ公司股票以每股3.75元的价格全部出售，出售中发生相关处置费用2 000元，全部款项通过银行存款结算。