中级财务会计第7章_固定资产教材教学课件.pptVIP

7.4 固定资产减值 固定资产是按照“项”或“资产组”来计量的，在进行固定资产减值的判断和会计处理时，也分为单项固定资产减值和固定资产组减值。 中级财务会计 第7章 固定资产 学习要求 1． 理解延期支付购入固定资产的会计处理； 2． 掌握自行建造固定资产的会计处理； 3． 理解固定资产的预计弃置费用； 4． 了解影响固定资产折旧的因素； 5． 了解固定资产折旧方法； 6． 掌握固定资产后续支出的会计处理； 7． 掌握固定资产清理的步骤及其会计处理。 第7章 固定资产 固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 固定资产的计量单位是“项”或“资产组” 。 7.1 固定资产的取得 7.2 固定资产折旧 7.3 固定资产的后续支出 7.4 固定资产减值 7.5 固定资产的处置 7.1 固定资产的取得 固定资产的来源渠道不同，取得成本的具体构成内容不同，其初始计量方法也不尽相同。 固定资产可以通过外购、自行建造、投资者投入、接收捐赠、非货币性资产交换、债务重组、盘盈、融资租入等方式取得。 7.1.1 外购固定资产的会计处理 外购的固定资产的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预计可使用状态所发生的可直接归属于该资产的所有必要支出，如场地整理费、运费、装卸费、安装费和专业人员服务费。 企业购入机器设备等动产作为固定资产的，按照增值税专用发票或海关完税凭证上应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”等账户，按照增值税专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户（若购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7%?的扣除率计算增值税额），按照应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“长期应付款”等账户。 企业购入的以上固定资产若专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。企业购入房屋建筑等不动产作为固定资产的，增值税专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额不得抵扣，计入固定资产成本，借记“固定资产”等账户。 1．延期支付的固定资产 例7-1 2012年1月1日，假定天河公司从顺达公司购入一台机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，机器的总价款为2?000万元，分三年支付，2012年12月31日支付1?000万元，2013年12月31日支付600万元，2014年12月31日支付400万元。假定天河公司3年期银行借款年利率为6?%，并且不考虑增值税。为了简便，会计处理中的金额以万元为单位。 2．出包工程 例7-4 某公司以出包方式建造一座仓库，预付工程款500 000元；工程完工决算，需补付价款40 000元。 7.1.3预计弃置费用 例7-5 2013年6月10日，中化建设公司购入某项含有放射元素的仪器850万元，预计使用期满报废时需要特殊处理费用24万元。假设不考虑相关税费。 例7-6 2013年1月1日，大秦公司获准建造完成核反应堆并交付使用，建造成本950亿元，预计使用寿命40年。该反应堆使用期满后将其拆除，并对环境进行治理，预计发生弃置费用100亿元。假设折现率为10%。 7.1.4 接受捐赠固定资产的会计处理 企业取得的固定资产捐赠，按公允价值，借记“固定资产”，捐赠方开具了增值税专用发票的，按照增值税专用发票金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“营业外收入”账户；按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记“银行存款”等账户。 例7-7 2013年2月，龙德公司接受控股股东捐赠的设备一台，判断其经济实质属于控股股东对公司的资本性投入。根据捐赠设备的发票等有关单据确定其价值为10万元，估计折旧额为2万元，适用的企业所得税税率为25%。 7.2 固定资产折旧 固定资产的后续计量，主要包括固定资产折旧、减值、处置和报废等业务。 7.2.1 影响固定资产折旧的因素 1．固定资产的原价 2．固定资产的使用寿命 3．固定资产的预计净残值 4．固定资产减值准备 7.2.2 固定资产折旧的方法 1．年限平均法 2．工作量法 3．双倍余额递减法 4．年数总和法 7.2.3 固定资产折旧的会计处理 1．不存在弃置费用的固定资产折旧 2．存在弃置费用的固定资产折旧 例7-10 承例7-6，假设该反应堆按直线法折旧，会计与税法的折旧年