中级财务会计第十九章资产负债表日后事项教材教学课件.pptVIP

第十九章 资产负债表日后事项 资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项的内容 调整事项的处理原则及方法 非调整事项的处理原则及内容 企业会计准则29—资产负债表日后事项 一、概念 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利和不利的事项。 1、资产负债表日通常指会计年度末和会计中期期末。年度资产负债表日是指每年的12月31日。中期资产负债表日是指月末、季末和半年末。 2、财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 3、资产负债表日后事项包括有利和不利事项 4、资产负债表日后事项不是在这个特定期间发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。 二、资产负债表日后事项的内容 （一）调整事项 调整事项，是指资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 调整事项的特点是，第一，在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；第二，对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。 （二）非调整事项 非调整事项，是指资产负债表日该状况并不存在，而是期后才发生和存在的事项。这些 事项虽不涉及资产负债表存在状况，但为了对外提供更有用的会计信息，必须以适当的方式披露这类事项。 非调整事项的特点是，第一，资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；第二，对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项。 三、调整事项的处理原则及方法 （一）处理原则： (1)涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”账户核算。该账户的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”账户 (2)涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”账户核算。 (3)不涉及损益及利润分配的事项调整相关账户。 （4）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括： ①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字； ②当期编制的会计报表相关项目的年初数； ③提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数； ④涉及会计报表附注内容的，还应调整会计报表附注相关项目的数字。 （二）调整事项的具体会计处理方法 1、以确定支付的赔款 资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 2、已证实资产发生减值 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润 ,不确认为资产负债表日的负债，仅需在附注中单独披露。 (3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 借:利润分配——未分配利润 194.3贷:以前年度损益调整 194.3  (4)调整利润分配有关数字 借:盈余公积 （194.3*10%）19.43 贷:利润分配—未分配利润 19.43 (5)调整报告年度2006年会计报表相关项目的数字. ①??? 资产负债表；调减应收账款2900000元，调增递延所得税资产957000元，调减盈余公积194300元，调减未分配利润1748700元 ②利润表：调增资产减值损失2900000元，调减所得税费用957000元 ③所有者权益变动表：调减净利润1748700元，调减提取盈余公积194300元，调减未分配利润1748700元。(6)调整2006年3月份资产负债表相关项目的年初数. 例：F公司与E公司与2006年2月签订一项供销合同。由于F公司未能按照合同发货，致使E公司发生重大损失，E公司通过法律程序要求F公司赔偿经济损失80万元。该项诉讼案件在2006年12月31日尚未判决。F公司年末记录了50万元的预计负债，并将该项赔偿反映在2006年12月31日的会计报表上，E公司则未作应收赔偿的记录。2007年3月10日，经法院一审判决，F公司需要偿付给E公司经济损失 60万元，双方均服从判决，赔偿已经通过银行支付。假定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除。 根据资产负债表日后事项准则规定，F公司和E公司都应将该事项作为调整事项，并进行会计处理。 F公司的会计处理 （1）2007年3月10日，记录赔款，并调整递延所得税 借：以前年度损益调整（营业外支出）100000 贷：其他应付款100000 借:应交税费—应交