天津财经-2017年税务筹划第四章概要.pptx

第四章 企业经营的税务筹划 主要内容 企业采购活动中的税务筹划 2 企业生产过程中的税务筹划 3 企业销售过程中的税务筹划 1 第4章 企业经营的税务筹划 学习目标 1.掌握企业在采购、生产、销售等环节的涉税处理方法 2.理解企业在经营环节所涉及的税务筹划方法 3.了解不同税务筹划方案的区别 4.1.1购货对象及应税(增值税)服务提供方选择的税务筹划 ◆假设从一般纳税人购进货物金额(含税)为A,从小规模纳税人处购进货物金额(含税)为B,销售额为不含税销售额,本企业适用的增值税税率为增值税税率1,供应商作为一般纳税人适用的增值税税率为增值税税率2,供应商作为小规模纳税人适用的增值税税率为增值税税率3。 4.1 企业采购活动中的税务筹划 一般纳税人选择购货对象的税务筹划 1 4.1 企业采购活动中的税务筹划 一般纳税人选择购货对象的税务筹划 1 4.1 企业采购活动中的税务筹划 一般纳税人选择购货对象的税务筹划 1 4.1 企业采购活动中的税务筹划 一般纳税人选择购货对象的税务筹划 1 4.1.1购货对象及应税(增值税)服务提供方选择的税务筹划 ◆当一般纳税人选择从小规模纳税人还是从一般纳税人购进货物,若实际含税价格比小于L,应当选择购进小规模纳税人的货物;若实际含税价格比大于L,应当选择购进一般纳税人的货物。若实际的含税价格比等于L,从税收上而言选择两者均可,但是应该考虑时间价值。从一般纳税人购入货物时支付的进项税额占用的资金较多,在下个月缴税时实际缴纳的税款较少,而从小规模纳税人购入货物时支付的进项税额较少,在下个月缴税时实际缴纳的税款较多,虽然总的现金流出量不变,但是后者显然可以获得比前者更多的货币时间价值。 4.1 企业采购活动中的税务筹划 一般纳税人选择购货对象的税务筹划 1 4.1.1购货对象及应税(增值税)服务提供方选择的税务筹划 ◆将增值税税率、征收率、城市维护建设税税率及教育费附加征收率带入上式,可以得到不同纳税人含税价格比率(L),计算结果如表4—1所示。 表4—1不同纳税人含税价格比率 4.1 企业采购活动中的税务筹划 一般纳税人选择购货对象的税务筹划 1 一般纳税人适用的增值税税率(%) 小规模纳税人适用的增值税征收率(%) 小规模纳税人开具增值税专用发票后的含税价格比率(%) 小规模纳税人开具普通发票后的含税价格比率(%) 17 3 86.80 84.02 13 3 90.24 87.35 4.1.1购货对象及应税(增值税)服务提供方选择的税务筹划 甲企业为一般纳税人,3月欲购进某种商品,销售价格为20000元(含税)。在采购时,甲企业可以选择三种不同性质的纳税人作为购货对象:增值税一般纳税人A、能开具增值税专用发票的小规模纳税人B、开具普通发票的小规模纳税人C。假定从A,B,C公司进货的价格分别为18000元、17000元、16500元(均为含税)。试分析该企业应如何选择从哪个企业购入货物。 4.1 企业采购活动中的税务筹划 一般纳税人选择购货对象的税务筹划 1 例4-1 4.1.1购货对象及应税(增值税)服务提供方选择的税务筹划 由不同纳税人含税价格比率得知: 当增值税税率为17%,小规模纳税人征收率为3%时,小规模纳税人开具增值税专用发票后的含税价格比率为86.80%,而实际含税价格比率为94.44%(17000÷18000),后者大于前者,适宜选择A企业作为进货方。 当增值税税率为17%,小规模纳税人征收率为3%时,小规模纳税人开具普通发票后的含税价格比率为84.02%,而实际含税价格比率为91.67%(16500÷18000),后者大于前者,也适宜选择A企业作为进货方。 由此可以看出,甲企业适宜选择A企业作为进货方。 4.1 企业采购活动中的税务筹划 例4-1 4.1.1购货对象及应税(增值税)服务提供方选择的税务筹划 4.1 企业采购活动中的税务筹划 例4-1 方案1:以一般纳税人A为进货方 本月应纳增值税=20000÷(1+17%)×17%-18000÷(1+17%)×17% =290.60(元) 本月应纳城市维护建设税及教育费附加=290.60×(7%+3%) =29.06(元) 本月应纳企业所得税=[20000÷(1+17%)-18000÷(1+17%)-29.06]×25% =420.09(元) 本月税后净利润=[20000÷(1+17%)-18000÷(1+17%)-29.06]×(1-25%) =1260.26(元) 企业综合税收负担率=(290.60+29.06+420.09)÷(1 260