[经济学]会计理论.ppt

1.1.1 会计发展的主要阶段 会计是一门既古老又年轻的科学。说它古老，是指早在公元前的巴比伦、埃及、中国和希腊就因私人财富的积累而有了受托责任会计的产生；说它年轻，是指现代会计仅仅是在20世纪50年代以后，才在市场经济发达的国家发展起来。在会计学发展的历史长河中，大致经历了古代会计、近代会计和现代会计三个主要阶段。 1）古代会计（15世纪以前） 2）近代会计（15世纪——20世纪50年代） 3）现代会计 (20世纪50年代以后） 特点： ●会计的对象：社会生产发展到一定阶段而出现的剩余产品； ●会计的范围：官厅会计为主，民间会计占次要地位； ●会计的记录：同其他计算活动、财产保管、财政收支工作混为一体； ●会计的方法：单式记账； ●会计的主体：个人与其代表的国家收支记录无明确划分； ●会计报告目的：协调经济利益与分配关系、协调财产保管责任。 复式记账的正式诞生：第一个里程碑 ◆复式记账不仅仅是一种会计记录方法，更重要的它提供了一系列科学的会计学观念，并构建了以日记账、分录账和总账三种账簿为基础的会计制度；它的结构之精巧，作用之巨大，赢得了许多会计史学家的和经济史学家的称赞。德国伟大诗人歌德，也情不自禁地发出了“复式簿记乃是人类智慧的杰出发明之一”的赞叹。 ◆复式簿记还创造“资本”和“资本主义企业”的概念，它能使人们以货币形式从量上把握资本并具体证实作为经营实体的企业的存在。 会计服务职业化正式形成：第二个里程碑 随着19世纪英国产业革命，带来企业组织形式的变革——股份公司的出现，会计的内容也相应地有所发展，企业的会计需要接受外界的监督，从而在1854年世界上成立第一个会计师组织——苏格兰会计师协会，它的成立被认为是近代会计发展史上的第二个里程碑。 特点： 近代会计中，官厅会计退而扮演次要角色，以复式簿记为重要内容的民间会计崭露头角。较之官厅会计，民间会计以对现实经济生活的特殊敏感取胜，具有更迅速、更真实、更全面地传达社会经济生活脉搏的特点： 会计的主体更明晰； 会计的方法更先进； 会计的体系更完善； 会计的职能更充分。 特别是到了20世纪30年代，随着美国的成本会计学，尤其是对标准成本会计的研究有了突飞猛进的发展，以财务会计为代表的近代会计已经比较成熟了。 1.1.2 会计理论的含义 ◆也有一些专家认为，虽然“会计理论”这一术语已使用多年，但并无标准的定义。它包括整个复杂的概念、模式、假说和用于指导并影响规则制定团体工作的理论。将会计理论一词广义化理解，也就是说，任何对会计的论述，都有可能成为会计理论的一部分。 ◆从上述可以看出，虽然大家都在《韦氏辞典》的基础上进行阐述，但认识还是有区别，有的是从概念上、有的是从框架结构上、有的是从行为上，角度不同层面也不一样 。 这里不想给会计理论下一个定义，我们就从宽泛的意义上来认识和阐述，会计理论包括最为抽象的理论研究如各种概念、思想等；较成型的理论体系如财务会计准则委员会的财务会计概念结构框架；也包括实际工作中广泛运用的“公认会计原则”或“会计准则”等等。 1.1.3 会计理论的功能 ◆认识功能：完善的会计理论可以说明现存会计实务的理由； ◆总结功能：发挥信息收集、经验归纳与总结的作用； ◆指导功能：指导与改进现有会计实务； ◆预见功能：对未来可能发生的新的会计实务进行预测； ◆教育功能：会计知识的普及与传播。 1.1.4 会计理论的具体作用 规范会计学派视野： 1)现象的解释、行动的理由： 为什么现存的会计实务会被采用，它是如何产生的？实效又如何？都可借助会计理论给予回答。 2)评价现行会计实务、指导开拓新的程序： 会计理论不仅是解释会计实务在一定时期内如何进行、产生何种作用，而且还要预见会计实务中将要产生的新现象和新问题，并指导处理新会计实务。 实证会计学派视野： 1)教学需要:指的是实务中存在各种不同的会计处理程序，教学中需要从理论上解释这些差异的影响因素，从而增强学生的理解。事实上，最早的会计文献如卢卡·帕乔利的《算术、几何、比分比例概要》就是作为教材使用的。 2）信息需要:有效的理论本身具有信息含量，它能向财务报表使用者传递一些数字之外的信息。比如说，我国资本市场上曾出现过10%现象，这就给投资者和注册会计师一个明显的信号。 3）辩解需要:是指为政府制定会计政策服务，即在政策制定过程中有影响的利益各方都有自己的利益目标，他们不仅要决策利弊，而且要证明自己的意见是正确的，有利于公众的。理论为人们的行为提供了一种行为正当的理由。 会计理论的另类解释 理论提供者的利益。如果将理论视为一种“商品”，那里的提供者会因提供这