[经济学]修改第三章 税收三.pptVIP

第三节 所得税 一、概述 （一）概念 以各种所得额为征税对象征收的各税的总称。 （二）特点 1.直接税－－税负不易转嫁 2.税负较公平－－不存在重复征税 3.税源普遍，课征有弹性 4.计征较复杂，管理难度大 （三）种类 企业所得税 个人所得税 二、企业所得税 （一）概念 　以我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得为征税对象征收的一种税。 （二）企业所得税基本税制要素 1.纳税人 　　在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 居民企业 企业 非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 　个人独资和合伙企业不是企业所得税纳税人。 2.征税对象范围 (1)居民企业的征税对象 境内、境外的所得。 (2)非居民企业的征税对象 设立机构：境内及来源于境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。 未设立机构：境内所得。 3.税率 （1）一般税率：25% （2）优惠税率 符合条件的小型微利企业：20% 国家需重点扶持的高新技术企业：15％ （3）未设立机构或虽设立机构但取得的所得与其所设机构没有实际联系的非居民企业：20% 4.计税依据——应纳税所得额 (1) 收入总额 ①销售货物收入； ②提供劳务收入； ③转让财产收入； ④股息、红利等权益性投资收益； ⑤利息收入； ⑥租金收入； ⑦特许权使用费收入； ⑧接受捐赠收入； ⑨其他收入。 (2)不征税收入 ①财政拨款。 ②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 ③国务院规定的其他不征税收入。 (3)免税收入 ①国债利息收入； ②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； ③设立机构的非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； ⑤符合条件的非营利组织的收入。 (4)各项扣除 ①准予扣除项目—收益性支出 成本 费用 税金 损失 其他支出 ②部分准予扣除具体项目的标准 工资薪金支出—企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 借款利息支出 工资附加费： 　职工福利支出—工资薪金总额的14% 　职工工会经费—工资薪金总额的2% 　职工教育经费支出—工资薪金总额的2.5% 公益性捐赠支出：年度利润总额12%以内 业务招待费：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰ 广告费和业务宣传费支出：当年销售（营业）收入的15% 基本社会保险和住房公积金 其他扣除项目 ③不允许扣除项目 ①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； ②企业所得税税款； ③税收滞纳金； ④罚金、罚款和被没收财物的损失； ⑤超过国家规定以外的公益性捐赠支出； ⑥赞助支出； ⑦未经核定的准备金支出； ⑧与取得收入无关的其他支出; ⑨企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除. （5）允许弥补以前年度亏损 ①企业亏损的含义 　　每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 ②基本规定 　　纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补最长不得超过5年 。 例题：某企业2000－2006年的盈亏情况如下表。 则2000年的所得应交税； 2001亏损可由2002—2006年的所得弥补； 2002亏损可由2003—2007年的所得弥补； 2005亏损可由2006—2010年的所得弥补； 所以，2003年的50万元，2004的100万元和2006年的10万元用于弥补2001年的亏损； 2006年剩余的60万元中，有40万元用于弥补2002年的亏损，10万元用于弥补2005年的亏损 剩余10万元是应纳税所得。该企业2000—2006年的应纳税额=(20+10) ×25%=7.5(万元) （三）企业所得税计算 1.应纳税额一般计算 （1）计算公式 应纳税额=应纳税所得额×税率－减免税额－抵免税额 应纳税所得额=利润总额±税收调整项目金额 （2）企业所得税征收方式 按年计算、分月或者分季预缴，年终汇算清缴、多退少补。 （3）举例 例题1： 　　某集体企业某年度企业损益表中反映的利润总额为6200000元，试根据以下资料对该利润总额进行调整。 （1）本年列支业务招待费200000元，同期销售收； （2）该企业向非