税法与纳税会计实务第7章_税法与纳税会计实务教材教学课件.ppt

税法与纳税会计实务第7章 课件;本章学习目标 了解关税的概念，特点，征税对象，纳税义务人及关税的征收管理。熟悉关税税率的种类及其应用，原产地的规定，关税减免的规定，关税完税价格的确定。 掌握关税的计税依据，关税的计算方法，进出口货物关税的会计处理。;第一节　关税法概述 一、关税及其特点 （一）关税的概念 关税是海关依法对进出境的货物、物品所征收的一种税。 （二）关税的特点 1.纳税上的统一性和一次性 2.征收上的过“关”性 3.税率的复杂性 4.征收上的权威性和对进出口贸易的调节性;二、关税的征税对象与纳税义务人;（二）关税税率 1.进口关税税率 （1）税率的设置和运用。自我国加入WTO之后，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率，此外还有暂定税率和关税配额税率等税率。除此之外，国家还根据经济发展需要使用暂定税率和关税配额税率。 （2）进口关税的计征办法。我国对进口商品基本上都实行从价税，对部分货物实行从量税、复合税和滑准税。 2.出口关税税率 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。现行税则仅对鳗鱼苗等36种商品征收出口关税。;在前述范围内的23种商品实行0～20%的暂定税率，其中16种商品为零税率，6种商品税率在10%及以下。 3.特别关税 特别关税包括报复性关税、反倾销与反补贴税、保障性关税三种。 （三）税率的应用 （1)进出口货物应当按照纳税义务人申报进口或出口之日实施的税率征税。 （2)进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。; （3)进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率，但下列情况除外： 四、原产地的规定 （一）全部产地生产标准 （二）实质性加工标准 （三）其他 五、关税的减免 （一）法定减免税 （二） 特定减免税 （三） 临时减免税;六、关税的纳税地点和纳税期限;2.以??他方式进口的货物 3.出口货物 （五）进出口货物不同价格基础上完税价格的确定 1.进口货物完税价格的确定 2.出口货物的完税价格的确定 二、应纳税额的计算 （一）应纳税额的计算公式 1.从价税应纳税额的计算 　应纳关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 2.从量税应纳税额的计算 　　应纳关税税额＝应税进（出） 口货物数量×单位货物税额;3.复合税应纳税额的计算 应纳关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额＋ 　应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 4.滑准税应纳税额的计算 　　应纳关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率 5.特别关税的计算 　　应纳关税税额＝关税完税价格×特别关税税率 （二）应纳税额计算举例 【例7-1】ABC公司从美国进口生产线一条，申报进口价为FOB ; 广州USD8 000 000，已知该生产线运抵中国关境内输入地点起卸前 的包装费、运费和其他劳务费用共计为USD100 000，保险费为USD24 000，该工程设备适用进口关税税率为10%，当时外汇牌价 为USD1＝￥7.25。经海关审定，其成交价格正常，该工程设备的关 税税率为10%。该设备关税完税价格与应纳进口关税税额计算如下： 关税完税价格＝（8 000 000 ＋100 000＋24 000） ×7.25 ＝58 899 000（元） 　　 应纳关税税额＝58 899 000×10%＝5 889 900（元）; 【例7-2】 ABC公司从境外购进设备1台，进口申请报价为CFR 上海USD291 000，保险费率为CFR价的3‰，汇率为USD1＝￥7.30成 交。该设备由上海运至该企业，国内运费为4 100元，该企业发生 设备安装调试费用3 500元，该设备的关税税率为10%。计算该企业 应纳进口关税税额。 　关税完税价格＝［291 000÷（1-3‰）］×7.30＝2190000（元） 　　 应纳关税税额＝2 190 000×10%＝219 000（元） 【例7-3】ABC公司从日本进口甲商品，进口申请报价为CIF天 津，折合人民币 4 000 万元，经海关审定，其成交价正常，甲商 品关税税率为15%，计算该公司应纳进口关税税额。 　　 关税完税价格＝CIF＝4 000（万元）