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资本保全会计研究 龙源期刊网 .cn 资本保全概念、会计计量属性与收入确认标准 作者：曹伟 来源：《会计之友》2016年第19期 【摘 要】 文章认为，财务会计中的资本保全、综合收益及利润都应建立在交易的基础之上；实物资本保全概念不适宜运用在对外财务报告的财务报表计量中，财务资本保全概念必然与特定的计量属性相联系；IASB/FASB概念框架中不与特定计量属性相联系的财务资本保全概念存在理论缺陷和实践障碍；IFRS15试图抛开IASB或FASB在收入及利得确认中曾经采用的“已赢得”、“已实现或可实现”、“商品所有权上的主要风险和报酬已经转移”等标准，通过引进“合同”、“合同权利”、“合同义务”、“合同资产”、“合同负债”、“净合同地位”等概念来规范收入确认的做法，并不令人乐观。 【关键词】 资本保全； 综合收益； 利润； 计量属性； 收入确认 中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1004-593719-0002-07 一、引言 财务报表项目的确认和计量是会计准则的核心内容。作为指导和评价会计准则的财务会计概念框架，财务报告的目标、财务报表要素、财务报表的确认和计量等，是目前公认的构成概念框架的基本概念，其中确认和计量当然是其核心内容。当今最具影响力的会计准则体系分别是国际财务报告准则和美国会计准则，与此相对应，最具影响力的概念框架分别是国际会计准则委员会发布的概念框架及美国财务会计准则委员会发布的概念框架。两大概念框架均不同程度地论述了资本保全概念、会计计量属性以及收入的确认标准。资本保全概念的实质是从资本保全和计量的角度来看经营成果的确认和计量；而计量属性是对财务报表要素或项目进行会计计量的基础，其中当然包括收入、费用的计量基础；收入、费用的确认标准则是从收入和费用要素确认和计量的角度来界定和计量经营成果。因此，资本保全概念、会计计量属性、收入确认标准三者之间具有非常密切的联系。 两大概念框架所论述的资本保全概念都包括财务资本保全和实物资本保全两种概念，而且都认为财务报表一般采用财务资本保全概念。另外，两大概念框架在计量属性方面均采用包括历史成本、现行成本、现行市价等在内的混合计量属性。但是，两大概念框架认为除了实物资本保全概念要求采用特定的计量属性以外，财务资本保全概念不要求采用特定的计量属性 1.公允价值 是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 2.合并报表 又称合并会计报表。是以母公司和子公司组成的企业集团为一报告主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。 3.非同一控制下的企业合并 是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。 4.会计计量模式 是指针对会计对象的内在数量关系进行衡量、 计算和确定，将其转化为以货币表现的财务信息和其他信息，以综合反映企业的财务状况、 经营成果和现金流动状况，也即完成了在资产负债表、利润表与现金流量表中确认和计量有关财务报表要素，而确定其货币金额的过程。 5.会计概念框架 简单的说，概念框架就是用来阐释整个会计报表的主要导向的基础性说明。财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，它可用来评估现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题。 6.计量属性 是指所计量的某一要素的特性方面。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 7.外币折算 在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记帐本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。 8.外币交易的两项交易观点 初始确认：企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记帐本位币金额；在登记有关记帐本位币帐户的同时，按照外币金额登记相应的外币帐户。这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可以是中间价，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率。期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记帐本位币金额，并与原记帐本位币金额相比较，其差额记入“财务费用—汇兑差额”科目。结算外币货币性项目时，将其外币结算