2018年度全国会计专业技术资格考试模拟试题 初级会计 交易性金融资产（新版）.pptxVIP

上课啦！！ 01 交易性金融资产 PART ONE一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理企业取得交易性金融资产时，应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产—成本”科目。【提示】取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，不单独确认为应收项目，而应构成交易性金融资产的初始入账金额。（一）初始取得时交易费用记入“投资收益”科目的借方，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”。【提示】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。基本账务处理：借：交易性金融资产—成本（公允价值）　投资收益（交易费用）　应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）　贷：其他货币资金等（支付的总价款）【例题?单选题】甲公司从证券市场购入乙公司股票50000股，划分为交易性金融资产。甲公司为此支付价款105万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1万元，另支付相关交易费用0.5万元，假定不考虑其他因素，甲公司该项投资的入账金额为（　　）万元。（2017年改编）A.104B.105.5C.105D.104.5【答案】C【解析】该交易性金融资产的入账金额为105万元，相关交易费用计入投资收益。【例题?单选题】2014年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（　　）万元。（2015年改编）A.1000B.1100C.1075D.1110【答案】B【解析】取得交易性金融资产的初始入账金额1100万元。【例题?单选题】2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8万元。该交易性金融资产的入账金额为（　　）万元。（2013年改编）A.380B.388C.400D.408【答案】C【解析】交易性金融资产的入账价值为400万元，交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。【例题?单选题】M公司于2018年6月1日购入A公司股票100万股准备短期持有，M公司将其划分为交易性金融资产，实际每股支付价款8.6元（包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元），另支付手续费2万元，则该项交易性金融资产的入账价值为（　　）万元。A.860B.862C.840D.842【答案】A【解析】该项交易性金融资产的入账价值=100×8.6=860（万元）。（二）后续计量交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。1.当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产——公允价值变动　贷：公允价值变动损益2.当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益　贷：交易性金融资产——公允价值变动（三）宣告分红或利息到期时企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目。会计分录：借：应收股利（应收利息）　贷：投资收益（四）收到股利或利息时借：其他货币资金等　贷：应收股利（应收利息）【提示】企业收到在取得交易性金融资产时，支付价款中包括的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息时：借：其他货币资金等　贷：投资收益【例题?单选题】2015年12月10日，甲公司购入乙公司股票10万股，将其划分为交易性金融资产，购买日支付价款249万元，另支付交易费用0.6万元，2015年12月31日，该股票的公允价值为258万元，不考虑其他因素，甲公司2015年度利润表“公允价值变动收益”项目本期金额为（　　）万元。（2016年改编）A.9B.9.6C.0.6D.8.4【答案】A【解析】2015年12月10日，购入交易性金融资产的入账价值为249万元，所以2015年该交易性金融资产的公允价值变动额=258-249=9